环境会计信息披露研究
摘 要：企业作为市场经济活动的主体，不仅要维护市场经济环境的秩序，也要承担环境保护的责任。环境保护成为当代企业不可忽视的责任。政府对上市企业的财务信息披露要求十分严格，应当向社会披露生产经营活动对环境造成影响的相关会计信息，接受社会各界对企业保护环境的监督。本文分为四个部分，诠释了环境会计信息披露的内涵，揭露了我国上市企业环境会计信息披露的现状，分析了目前我国上市企业环境会计信息披露存在的主要问题，最后针对这些问题提出了相关决策。
关键词：上市企业；环境会计；信息披露；对策
一、环境会计信息披露内涵
目前学术界对环境会计的定义没有统一，学者们对定义的标准也存在分歧。我国学者认为环境会计信息主要反映企业日常的生产经营活动对环境造成的影响，以及企业理念、企业行为中与环境有关的信息，并将这些信息通过财务报告、年度报告等不同形式体现出来。环境会计信息内容主要有三个：环境要素状况、企业生产经营活动对环境已经造成的影响和潜在影响、环境对企业已经造成的影响和潜在影响。从层面上，环境会计信息分为政府环境货币信息披露和企业环境会计信息披露。本文主要分析企业环境会计信息的披露。企业环境会计信息披露主要包含以下几个方面：企业相关的环境要素状况，企业的经济活动造成的环境影响，企业发展战略的潜在影响，企业的环境绩效情况和其他的环境保护活动信息。企业应反映真实可靠的环境会计信息，一方面可以为上市企业提供真实可靠的信息，计算和记录上市企业的环境成本和环境效益，满足企业内部管理者需求，以便企业管理者做出争取的决策，利于上市企业的长远发展。另一方面，可以对国家相关部门提供真实可靠的环境会计信息，以便国家更好的制定环境政策、方针，促进国内环境保护的发展。
二、上市企业环境会计信息披露现状
环境会计信息属于一种公共产品，环境会计信息是否真实客观将直接影响企业和国家制定发展战略。目前我国上市企业披露的环境会计信息内容存在失真、虚假问题，使企业管理者无法获取正确有效的环境信息，国家也无法制定出合适的环境政策。我国部分上市企业已经逐渐开始披露环境会计信息，如单独处理排污费用和新项目的环保设施支出费用，并且对与环境有关费用实行收益性支出和资本性支出划分。我国证监会和环保总局也相继出台多项条例，强制要求上市企业披露环境会计信息，起到了明显的约束作用。但积极主动披露环境会计信息的企业只占少数部分，大多数上市企业披露的环境会计信息不完善、不真实、实用性低，环境会计信息披露意识不强烈，导致我国企业环境披露信息的实行存在较多问题。
1.环境会计信息披露对象以重污染企业为主
目前我国证监会和环保总局明确对重污染企业明确要求环境会计信息披露。重污染企业必须在财务报告中反映出企业经济活动中与环境有关的会计信息。但对于非重污染企业确没有进行强制性要求，实行自愿原则，国家相关部门没有明确的法律法规。
2.环境会计信息披露以具有强制性特征
根据相关调查数据显示，目前编制环境报告的企业都是受到国家相关部门的强制要求，而不属于法律法规强制要求的企业大多没有编制环境报告。根据相关法规规定，企业应严格遵守“三废”的排废处理标准，并将污染物检测报告提供给环保部分。
3.环境会计信息的使用者以政府管理机关为主
目前我国上市企业提供的环境会计信息的使用者大多为企业股东、政府部门、财务管理者等相关机构和人员。这些使用者对上市企业的环境报告进行分析研究，制定相应的环境政策、方针。政府机构根据企业环境会计信息调整相关的环境管理、治理政策。
4.披露信息的方式不统一，缺乏可比性
根据《上海证券交易所上市公司环境信息披露指引》的统计数据显示，大部分上市企业的财务报告都披露了环境会计信息。大多数企业没有在财务报告中单独对经营活动中造成的环境影响实行独立的账务处理。例如上市企业中国石化分别在董事会报告、财务报表附注、管理层分析与讨论中都对披露了与环境相关的信息，而首创股份和ST金花仅在董事会报告中反映了与环境相关信息。从以上企业中我们可以得出，我国环境会计信息披露没有制定统一的标准，各个企业披露的方式存在差异，导致各个企业之间披露的信息无法进行比较分析。环境会计信息披露方式的不统一，增加了信息的记录、保存、查询难度，影响使用者获取有效的信息，做出的决策失去了准确性、可行性。
5.披露内容缺乏实用性、避重就轻
大多数企业在财务报告中披露的信息都属于过去信息，例如企业资源配置情况、企业实施的节能减排指标、企业秉承的环保理念、企业实行的各种环保措施等。这些信息都是从企业过去的经营活动中获取的。且企业在财务报告中披露的环境会计信息大多都是文字说明，缺乏各项数据、表格、图形等的支持。文字说明信息实用性较低，对使用者的参考价值较低。其次，企业开发新的项目时没有在财务报告中对环境信息进行成本效益分析，没有对项目实行中可能产生的环境问题进行解释说明。缺乏实用性的环境会计信息不利于企业管理者对企业的发展制定战略方针。此外，企业披露信息时都会避重就轻，大多数都是一些对环境影响较小的信息，而对环境造成破坏、污染的负面信息却没有披露，社会大众难以了解企业的状况。
三、上市企业环境会计信息披露存在的主要问题
1.环境会计法规、准则、制度建设不够完善
我国目前制定的与环境保护相关的法律法规有：《环境保护法》、《水污染防治法》等。这些法律法规都能要求企业重视环境保护问题，实行节能减排。但这些法律法规中都没有对环境会计信息披露做出明确的规定。尽管政府和大多数企业已经开始意识到环境污染日渐严重问题，政府相关机构积极采取措施治理环境、保护环境，企业逐渐开始披露环境会计信息，但披露标准没有统一，环境会计核算对象、披露形式不够规模，环境会计法规、准则、制度建设不够完善，大大阻碍了信息披露的实行。
2.环境会计信息披露的企业较少，政府部门监管力度不够
目前我国披露环境会计信息的只有少数企业，大部分企业还没有披露环境会计信息的意识。政府部门对环境信息披露的监管力度不够，如环保总局、证监会等部门没有强制要求上市企业必须在年度报告中披露环境信息。而国外对环境会计信息披露管理较为严格，如中石油、中石化等在北美上市的企业对环境的影响较大，所以在英文报告中必须披露环境会计信息，而中文报告中却没有涉及。
3.环境会计信息披露内容审核制度不严格
在我国的法律法规中，对环境会计信息的披露方式、披露标准没有明确规定，导致信息披露内容缺乏统一性、规范性。大多数企业仅在财务报告、董事会报告中提到环境会计信息，而审计报告中没有披露信息。同时，大多数报告中的环境会计信息也没有经过政府相关部门的审核。此外，企业受相关法律法规的约束才披露环境会计信息，导致了信息内容缺乏专业机构审核，可靠性较低，不利于企业发展战略的制定和相关部门的监管。
4.环境会计信息计量方式、披露方式缺乏科学性
环境会计信息计量单位繁多复杂，披露内容多样化，导致了各个企业之间披露的信息内容无法进行比较。目前我国环境会计理论还处于探索阶段，导致计量方式、计量指标缺乏科学性。大多数企业依靠货币计量、披露的环境资产与负债，环境成本与收益等信息构成环境会计信息内容，缺乏可行性、可比性。此外，行业标准的不完善，导致了披露方式缺乏科学性。大多数企业在财务报告、年度报告、董事会报告等披露环境会计信息，没有统一的规范标准，致使披露信息的可信度较低。
四、我国上市企业环境会计信息披露问题的对策
1.完善环境会计法律法规，范环境会计信息披露
在我国目前的法律体系中与环境相关的法律法规已经出台，但没有实行完整的有关环境因素的会计法规。所以要完善环境会计法律法规，规范环境会计信息披露。国家应完善《会计法》中有关环境因素的会计准则、会计制度，建立与环保相关的会计核算体系。同时，应从法律法规上规范上市企业环境会计信息披露方式、内容、计量标准等行业规则，严厉打击资源浪费、环境污染较严重的企业，提高污染治理费用标准，从企业的成本上要求企业减少资源的浪费和污染物的排放，积极遵循政府法律法规披露企业环境会计信息。此外，企业要重视自身对环境造成的影响和潜在影响，积极履行保护环境的责任和义务。通过完善法律法规，确立环境会计在企业中的地位，严格按照法律法规披露环境会计信息，确保披露信息的可靠性、统一性和实用性。
2.加强政府监管力度，完善环境会计信息披露准则
政府具有监管职能，所以政府应约束企业减少资源浪费和环境污染，建立企业的资料信息数据库，对企业实现实时监控，加强企业对环境的治理和保护。政府应积极宣传环境保护知识，提高企业的环保意识，制定适应企业绿色健康发展的政策体系、法律体系，加强对资源的宏观调控能力。国家财务部应积极完善环境会计信息披露相关的准则，建立奖惩机制，推动企业积极主动披露会计信息，提高环保意识。
3.积极完善环境审计法律法规，建立审计机制
企业披露的环境会计信息内容必须经过相关部门的鉴证、审核才具有可信度，才能提高信息的披露效果。若企业披露的环境会计信息内容不真实，缺乏审核机制，将导致信息出现失真问题。当相关部门完善环境会计信息质量审计制度，企业、银行等也会更加重视信息内容的真实性、可靠性。国外企业通过环境信息披露判断市场反应，严格控制企业活动造成的环境影响，降低企业的负面影响。目前我国已经出台的《审计法》、审计法规等都没有对环境会计审计做出明确规定，政府也没有建立环境审计机构。所以我国应积极完善环境审计法律法规，加快对企业进行环境会计信息审核工作，保障环境信息的真实性、可靠性。
4.引导企业自主进行环境会计信息管理
企业是环境会计信息披露的主体，所以应引导企业自主进行环境会计信息管理。（1）企业应记录整理生产经营活动中与环境支出相关的数据，为披露环境会计信息和企业制定发展战略提高数据支持。企业制定污染预防、治理方案时要考虑环境会计成本，尽可能做到既降低环境污染又有利于企业生产经营的发展。（2）企业应建立环境数据库、数据模型，如企业生产经营活动中资源、能源的消耗情况、环境的成本和收益，创建量化排污排废模型。（3）企业应将外部环境成本货币化。目前国际上通用的外部环境成本货币化方法有两种，分别是监控成本法和损害功能法。由于监控成本法不能反映环境影响和环境成本的关系，所以大多数企业采用损害功能法。（4）强化企业的财务评估体系。环境成本分为内部成本和外部成本，企业在制定投资决策时，往往会忽略环境成本因素。所以企业在考虑环境收益时，应分别对内部成本和外部成本进行财务分析，全面了解和评价投资项目的得失，降低企业活动对环境的负面影响。
参考文献：
[1]谭雪芹.我国上市公司环境会计信息披露研究[D].云南大学，2015.
[2]李苗苗.我国上市公司环境会计信息披露的实证研究[D].兰州理工大学，2009.
[3]高春玲.企业环境会计及环境会计信息披露的研究[D].西安理工大学，2007.
作者简介：邵安泽（1994.02- ），男，汉族，温州人本科在读，浙江财经大学东方学院，研究方向：会计学（ACA）
