作业成本法在我国企业的应用现状和理论解释 8页 成本管理
摘 要：成本的核算与管理在很大程度决定着企业竞争力，选择合适的成本管理，能更好地服务于企业决策制定。本文首先对作业成本法进行概述，其次根据我国国情分析我国企业中作业成本法的应用现状，最后提出相关对策。
关键词：作业成本法；应用条件；现状
一、作业成本法概述
1.作业成本法特点
作业成本法是由美国会计学家科勒在20世纪30年代末提出的，美国哈佛大学教授卡普兰和罗宾在《正确计量成本才能作出正确决策》论文中详细阐述了有关作业成本法的原理。作业成本法跟传统成本法相比具有如下特点：
（1）当我们计算产品成本的时候，传统计算法会依次对直接和间接费用进行核算，而作业成本法则是通过划分成本库的形式，把直接和间接费用都当成产品消耗作业付出的代价，而不是单独核算，然后根据相互之间内在联系的不同分配到不同的成本库，再进行产品成本的计算，其中最科学的是依据成本动因分配间接费用。作业成本法为了使直接费用和间接费用都能够产品对象化，会建立多个成本库，同时利用多样的成本动因，这使产品成本能更准确地反映产品消耗资源情况，并增加成本的可归属性，同时也方便管理层进行经营决策。
（2）作业成本法并不是就成本而论成本，而是通过对产品成本形成的前因后果的追踪，更加有效地计算成本。从前因层面看，成本由作业引起的，这要追踪到产品的各个设计环节；从后果层面看，作业的完成耗费的资源以及耗费的资源产生的价值应该是对等的。
2.作业成本法基本程序
首先是确定主要作业。我们先要考虑企业的哪些作业活动会产生间接费用并进行分类，然后根据产生间接费用较多、生产环节较重要的要求确认合理的作业中心。其次是进行资源成本分配。合理的资源成本分配能提高作业效率，所以我们要根据作业需要的实际资源和资源成本分配标准把资源成本合理地分配给各个作业。再次是把作业成本分配给最终产品，即按作业动因把完工产品所耗费的各项成本分配给最终产品；最后计算产品成本，计算分配给某产品的各项成本进行并合并汇总。
3.作业成本法应用条件
企业具有以下特征才适用作业成本法：
（1）在全部制造过程中成本占用率方面，间接费用比直接费用高；
（2）生产工艺过程较复杂，作业环节较多；
（3）各产品的技术层次区别较大；
（4）生产批量小且产品种类多；
（5）会计电算化程度较高且较好实施全面质量管理体系；
（6）高级管理层对传统成本计算系统提供信息的准确程度有更高追求。
二、作业成本法在我国的实际应用分析
1.作业成本法应用现状
结合我国国情来看，劳动密集型依旧是企业的主要类型，资金密集型和技术密集型产业相对较少，这就导致了人工与直接材料依旧是主要费用，所以我国企业中直接材料与直接人工利用广泛，间接费用所占比重较小。因此根据我国企业现状来看，作业成本法应用并不广泛，即便是实施作业成本管理的企业效果也不尽如人意。
2.作业成本法未能在我国普及的原因
作业成本法相较于传统成本法在成本信息方面有很大优势，作业成本法提供的成本信息都是准确的有效的，而传统成本法提供的成本信息则不准确。但是在我国企业中绝大多数企业都不选择作业成本法，有些企业表面上是实施作业成本计算法，但实际还是得用到传统成本法，作业成本法只是形同虚设，成功实施作业成本法的案例几乎没有，造成这种应用局面的主要原因如下：
首先，作业成本法本身具有局限性。作业成本法是以现代先进制造业中实行的适时制生产和弹性制造系统以及与其相关的零库存、单元制造、全面质量管理等崭新的管理观念和技术为背景产生的，虽然作业成本法有效地降低了产品成本分配的主观性，但是没有完全消除。同时它和传统成本计算法一样都忽视了直接成本的单独核算和控制，在非制造领域中对于间接成本的分配问题解释也比较少。当企业想要评估投资项目或新产品的盈利能力时，作业成本法不能反映该项目或产品的资本成本，这将会增加企业的投资风险。
其次，作业成本法的环境具有局限性。近20年来，我国与西方发达国家相比，科学技术水平虽然在迅速增长，但依旧存在比较大的差距，企业也不能把高新技术有效地运用于生产领域。另外，部分企业在管理模式上正进行着由计划经济管理模式向市场经济管理模式的转变，这导致作业成本计算法在企业中的需求并不高。
再次，作业成本法的成本效益具有局限性。根据成本效益原则，一项工作的可行性要根据总收益与总花费的大小来判断，如果总收益比总花费大，则可行；反之则不可行。
3.在我国实施作业成本法的建议
（1）完善内部制度，加强人员培训。作业成本法在提供成本信息方面比传统成本法更加精确、详细，同时也能有效保证会计信息不失真，提高了成本计算工作效率。但是会计信息的失真不单单是计算方法的原因，管理人员与财务人员的专业知识、工作态度也起着很重要的作用，所以要保证会计信息的不失真需要成本计算方法的科学化与工作人员素质的提高。作业成本法的应用还需要良好的内部环境，只有良好的内部环境才能保证作业成本法的正常运行，因此，企业需要不断完善内部制度，如：设立内部审计，岗位监督与分离等等，为作业成本法的实行提供良好的运行平台。作业成本法是一个复杂的系统，它需要所有的工作人员在工作过程中都参与，是一个贯穿全过程的成本计算方法，作业成本法的复杂性也使得企业需要有更优秀的管理和会计人员和更完善的企业制度才能适用这个成本核算方法，所以，要在企业中实施作业成本法就需要企业对相关人员的专业知识进行完善，加强内部人员的培训，同时借鉴熟练应用作业成本法的企业的经验，多与之进行技术交流，才能更好地接受作业成本法。
（2）根据我国国情对作业成本法进行创新。我国国情与西方发达国家不同，作业成本法的应用于推广也会受到社会大背景的影响，所以在应用作业成本法的时候我们也应该根据自身的条件与环境进行创新，创造出一套适合我国企业的作业成本法。作业成本法属于管理会计，在西方资本主义国家，管理会计在20世纪初就已经形成了，而我国在20世纪70年代后才逐渐引入，这就使得西方的管理会计更加完善，同时在资本主义体制下形成的作业成本法对于社会主义的我国不完全适用。所以我们需要结合我国经济社会制度对作业成本法进行创新，创造出适合我国国情的作业成本法并应用于企业，同时将理论与实际结合，在企业中推广作业成本法并进行完善，这样才是对企业最有利的。
三、总结
随着社会主义市场经济的不断发展，市场竞争将会变得更加激烈。为了提高自身的市场竞争力，我国企业应该积极利用新技术，提高生产自动化程度，更广泛地应用计算机技术。在产品方面，企业也需要通过不断创新来满足市场需求，适应市场竞争并谋求生存和发展。而作业成本法是适应时代潮流的科学成本核算方法，是经济不断发展的产物，企业需要有效应用作业成本法，通过合适的成本管理，更好地服务于企业决策制定。要应用作业成本法，我们就应该看到作业成本法的优点，在实施作业成本法时将它与传统成本法进行互补并进行创新，创造出适合我国国情的一套作业成本法，并合理分配企业资源，尽量降低作业成本法在实施和维护中的成本，从而为作业成本法创造良好的实施条件。
作者简介：马梦超（1991- ），女，汉族，浙江余姚人，会计学硕士在读，单位：浙江财经大学会计学院，研究方向：审计理论与实务
