交易性金融资产的会计税务处理的差异性分析
摘 要：现阶段我国的经济体制改革有了进一步深入，在新会计准则的实施下，对各个金融交易方面都产生了很大的影响。证券市场的发展下，企业已经不单单是依靠着生产经营来获得经济效益，也能够通过二级市场对股权投资的方式来达到经济效益的目标。在当前市场经济的发展环境下，通过对交易性的金融资产所得税会计处理的问题加以分析，对实际的发展就有着积极作用。本文主要就交易性金融资产所得税会计处理相关规定，以及对所得税会计处理方法的比对加以分析，然后结合实际对交易性金融资产后续计量和所得税会计处理问题详细探究，最后结合实际对交易性金融资产所得税会计处理的策略进行探究。
关键词：交易性金融；所得税；会计处理
在会计和税法的规定上有着不同，而在交易性金融资产账面价值和计税基础间的差异也比较大。企业的财务管理过程中，对所得税的会计处理中的资产负债法的实际核算过程中，这就在实际工作的难度上有着增加。交易性的金融资产所得税的会计处理，就要能够从多方面进行考虑分析，要充分注重方法的科学化应用。对实际中存在的问题要能结合实际针对性的解决，只有将这些环节的问题得到了充分重视，才能保障交易性金融资产所得税会计处理的效率有效提升。
一、交易性金融资产所得税会计处理规定及会计处理方法比对
1.交易性金融资产所得税会计处理规定分析
从当前的企业发展现状来看，在诸多方面还需不断优化，在交易性的金融资产所得税会计处理层面要充分重视。在初始的确认以及计量方面，通过公允价值的计量在交易性金融所得税中的应用中，就要按照公允的价值实施计算，在交易的费用上也要能计入到当期的损益中。这就涵盖着已经宣告但是还没有发放的现金股利，以及没有领取的债权利息，和单独进行确认应收的项目。还有是在利润表当中的披露方面，这就需要结合实际的财务报表列报的相关规定加以实施。在新会计准则中的公允值变动损益表达以及披露的规定方面，是将其作为利润表子项目添加到收入层的。另外，从后续计量的规定层面来看，企业就要能够将公允价值计量和变动，来计入到当期的损益金融资产当中。在进行对财务处理中，对金融资产以及金融负债的处理，也要能够将公允价值和初始入账的差异额组我诶投资的收益。
2.交易性金融资产所得税会计处理方法比对分析
从交易性的金融资产所得税会计处理概念分析来看，主要是企业在资产负债表日通过税法要求来对税前会计利润的纳税调整，然后通过科学的税率进行处理。还有是在所得税的会计范围覆盖到年度内和纳税相关的会计处理。通过将交易性金融资产所得税的会计处理方法比对，就能有助于在实际的应用中合理化的选择，将会计处理的效率就能得到有效提升。在进行比较过程中，可从多方面进行着手。对债务法和递延法进行比较，在纳税对会计法的影响下，对时间性的差异计算过程中，就要对税率的选用得到充分重视，在税率没有发生变化的基础上，就可对相应的公式直接进行套用，也就是在递延税款中将时间性的差异和所得税的税率相乘。
为能够对递延税款的理解能够方便理解，就要将递延阶段以及转销阶段的概念加以引入。事物的发展会从先增后减或是先减后增的过程发展，在这其中的跨度基本是相等的，而将这些理论在企业纳税中进行应用，由于在时间性的差异因素的影响下，也会存在着两个重要阶段。从递延阶段层面来看，在会计中就会对递延税款进行应用。到了转销的发展阶段，则是和前者相反的，在这两个发展的阶段中长度相同，在金额上也是相同的。对递延法的会计处理过程中，是遵循着相应原则的。也就会将税率变动年度作为重要的分界线，在税务法的要求下，如果税率存在着变动，这一递延所得税的资产就会通过新的税率加以计算。从债务法的应用重点来看，主要是通过税率变动递延所得税余额的计算，在税率进行提升过程中，所调整额度就是正数，反之则是负数。
在对利润表债务法和资产负债表债务法进行比较过程中，在出发点上就有着很大的不同。前者是将利润表中收入以及费用作为出发点的，而后者则是将资产负债表当中的资产以及负债作为出发点的。还有是在核算内容上有着不同，前者是进行逐一的确认本期收入，以及费用项目在会计和税法上时间上有着差异性。在时间性的差异是对本期会计收益以及应税所得间的差额，通过这些基础来对递延税款的本期发生额进行计算。后者则是通过对资产以负债账面的金额和计税基础的暂时性差异逐一进行确认的，是通过暂时性差异对递延所得税资产加以计算的。
除此之外，在两者的科目设置方面也存在着不同。前者主要是使用的递延税款科目当中进行的核算，不能对真正资产以及负债代表，这就对企业的财务评价有着很大的不利。而后者则是新设的递延所得税资产以及负债两个科目，这样的设置就相对比较符合资产以及负债的相关定义，并且也对企业的财务状况的反映比较有利。
二、交易性金融资产后续计量和所得税会计处理问题分析
1.交易性金融资产后续计量分析
从交易性金融资产的后续计量的层面来看，这主要是在持有期间获得的利息以及资产负债表日的计量。其中在持有期间的利息处理中就有着多个层面的内容，在会计处理中所持有的交易性金融资产，被投资单位宣告发放的先进股利以及按期计算债权利息，就能够计入到当期的损益中。还有是对所得税纳税的调整内容，在这一内容上有着明确的规定，在企业实施股息以及红利的权益性投资收益过程中，除了国务院的财政以及税务主管部门等其它规定，就要能按照被投资方所作出的利润分配决定日期的收入来加以实现，这一规定对会计的权责发生制原则是相符的。
另外，在交易性金融资产的后续计量中的资产负债表日计量方面，对会计的处理是比较重要的内容。从企业新会计准则当中也有着明确的规定。对交易性的金融资产通过公允价值计量，交易性的金融资产公允价值对账面的价值或高或低时，就要能够对公允价值实施调整。而在所得税的纳税调整过程中，除了国务院的财政以及税务主管相关部门的规定，不能对资产计税的基础进行调整。
2.交易性金融资产所得税会计处理问题分析
从当前我国的交易性金融资产所得税会计处理的现状来看，在诸多方面还存在着问题有待解决。从新会计准则实施后，一些企业都开始按照新的准则进行了应用，但是在应用中，资产负债表债务法采用率却不是很高，主要是所得税的会计处理在方法上还没有科学化。从资产负债表的债务法实施前，一些企业主要是通过应付税款法的应用，在新会计准则中比较核心的就是通过利润表进行转换为资产负债表现。
再者，从当前所得税的会计处理人员的素质层面来看，也需要进一步加强提升。由于会计处理人员的综合素质不高，对资产负债表债务法的有效实施也有着很大的阻碍作用，特别是在职业的判断以及会计信息的披露方面没有充分合理的呈现。会计处理人员没有从思想观念以及技术手段上及时跟进，这就对实际的发展有着影响。
另外，对于交易性金融资产所得税的会计处理问题中，在所得税费用以及递延的项目披露相对比较简单化。对递延所得税产生的原因是多方面的，其中在交易性的金融资产以及存货等因素上都是比较突出的影响因素。而将暂时性差异产生的递延所得税归入到非流动资产以及负债列示中是有着诸多弊端的。主要体现在不能有效反映递延所得税资产的来源，这就不利于企业管理者做出准确的决策。还有是对会计规范的相关要求也不能得到有效满足，对企业的财务会计的进一步发展就有着很大的影响。
从当前我国的交易性金融资产所得税会计处理的现状来看，在递延所得税资产减值转回造成的企业利润操纵问题也比较严重。在新的会计准则中对所得税的准则规定中，也有着一些不足之处，在主观性的问题上就比较突出，主要是已经计提的减值递延所得税资产的转回问题以及金额的多少等没有得到详细的规定。这就使得不同职业判断力的会计人员在会计处理的结果也是不同的。
三、交易性金融资产所得税会计处理优化策略探究
第一，为能保障交易性金融资产所得税的会计处理得以优化发展，就要能够从管理层的全面认识上进行加强。要能将资产负债法在所得税的会计核算的重要性意识上进行加强，要能明确其不仅能够对企业当前的纳税义务能得到有效实现，还能对企业未来纳税责任以及可抵扣纳税金额详细化的描述。从具体的措施上加以实施，企业要提供重点性的培训工作，主要就是在新会计准则中的内容上详细分析，将实际问题能够结合具体的案例进行讲解，对所得税会计处理人员自身的综合素质以及职业判断力进行加强。
第二，对于不能有效证实反映交易性金融资产成本的问题，以及对业务实际收益得不到真实反映的问题，就要能够将公允价值计量且其变动计入到当期的损益中。通过在交易性金融资产的账户下进行增设交易费用的明细账加以核算，在公允价值的变动损益的措施实施上，企业要注重公允价值的交易性金融资产后续计量，对其变动额要得以重视。如果是资产年内出售，出售过程中就要能够对公允价值变动损益转入到投资收益当中。倘若是跨年度的出售，就要能够在年末的时候，把公允价值变动损益的账户进行结平，然后再转入到本年的利润账户当中。
第三，对存在着利润操纵的问题进行解决，就要能够对没有对衡量标准规定前，对减值处理递延所得税资产不允许在以后年度转回加以规定，在减值的问题上能够得到充分详细的解决。当前的减记递延所得税资产会计处理，从资产负债表中不能直接看出减记的金额，这样就能通过存货等级提减值方法加以应用，从而设置对递延所得税资产减值能够得以直接反应的科目。通过这样的方法将会计信息相关性以及透明度得到有效提升。
第四，通过对交易性金融资产所得税会计处理的优化改革，能够将会计处理的效率得到有效提升。从具体的措施实施上就要从多方面进行改进，对交易金融资产取得费用要计入到交易性金融资产成本枯木核算当中，这样才能有效符合历史成本的原则以及收入实现的原则。并能够将当年的交易性金融资产价值以及盈利的信息得到有效反映。
第五，对公允价值变动损益的会计处理实施优化，从具体的措施实施上要对收入实现的原则充分遵循。通过公允价值变动损益分别核算，就能对跨年度的财务处理问题得到有效解决，资产负债表能够对交易性金融资产公允价值得到准确的反映。同时也能够为税收以及利润的分配等提供详细的数据信息依据。还要能对突破收入实现的原则得到充分遵循，进行对公允价值的变动实现或者是没有实现的损益，在利润表当中都要能够科学详细的披露。还要加强对企业利润实施限制分配。
四、结语
总而言之，处在当前的市场经济发展背景下，对较硬金融资产所得税的会计处理，要能从多方面加强措施的实施。要充分注重和实际的有机结合，将会计人员的专业素养进行提升，增强会计人员的职业判断能力水平，交易性的金融资产是企业实现经济效益的关键资产投资的环节，只有在这一环节得到了加强，才能有助于企业在市场中的进一步发展。此次主要从交易性兼容资产所得税会计处理的多个层面进行了理论研究，希望能有助于实际会计处理水平的提升。
参考文献：
[1]邱欣彦.交易性金融资产等四类金融资产会计处理的比较[J].现代经济信息，2014（10）.
[2]谢芬芬.可供出售金融资产与交易性金融资产会计处理的比较分析[J].现代经济信息，2013（22）.
作者简介：万继浪（1995.04- ），男，汉族，重庆市璧山人，长江师范学院财经学院在读本科
