试论内部审计在公司治理中的地位与作用
钟志华
摘 要：2014年9月，李克强在夏季达沃斯论坛发出“大众创业、万众创新”的号召，提出要在960万平方公里土地上掀起“大众创业”“草根创业”的新浪潮，形成“万众创新”“人人创新”的新态势。虽然，作为我国国名经济重要组成部分的中小企业有相关政策上的优惠，但是面对日益激烈的竞争环境，以及存在于大部分中小企业中的内部管理的问题日益凸显，要解决这个问题就必须科学地加强企业的内部控制，以此来取代传统落后的管理思想和方法。因此，中小企业想要在这个“大众创业、万众创新”的环境下生存和发展，内部控制起着至关重要的作用。
关键词：内部控制；中小企业；地位；作用
一、内部控制的定义
内部控制是指企业在内部管理过程中为了避免企业内部的管理不透明，以及规范程度不高等问题而专门在企业内部制定一系列规范化的制度，并设立相关的监管部门用以提高企业的整体效率，使企业更快更容易地达到目标的一种内部管理措施。1972年，美国准则委员会（ASB）所做的《审计准则公告》对内部控制提出了如下定义：内部控制是在一定的环境下，单位为了提高经营效率，充分有效的获得和使用各种资源，达到既定的管理目标，而在单位内部实施的各种制约和调节的组织、计划、程序和方法。
二、内部控制的特点
根据COSO在1995年11月发行的《控制指导纲要》中提出的COSO内部控制框架，内部控制系统是由控制环境、风险评估、内控活动、信息与沟通、监督五要素组成，它们取决于管理层经营企业的方式，并融入于管理过程本身。基于中小企业自身的特点，本文将内部控制的特点进行了概括和补充，主要将其分为以下四点：（1）全面风险管理（2）权责明确化（3）营造企业文化（4）上、下级沟通与协调
1.全面风险管理。全面风险管理是内部管理中相对最为重要的部分，其要求管理者对内部的信息完全了解的情况下，对公司未来存在的风险进行有效的规避。对于中小企业来说，尤其在财务上，需要保证各种报表以及各种账目的准确性，避免弄虚作假，不能因为个人利益而损害到公司的利益。对于企业的健康发展，这一点是非常重要的。很多中小企业，往往因为一时的疏漏，而导致现金流周转的停滞以及各种风险，直至最后拖垮整个企业，这种例子不甚枚举。因此，中小企业应该加强自身的风险管理意识和加大风险管理的力度，才可以在竞争中立足。
2.权责明确化。权责明确化要求中小企业人员，不论是总经理还是普普通通的员工，都要有意识地去做好自己的本职工作，不能因为单方面原因而失责，也不能因为不属于你的权力而肆意使用。同时，中小企业要制定相应的企业内部管理政策，将这种制度性的政策深入人心，虽然这种制度在一开始实施过程中会遇到滞留于形式上的困难，但是一段时间以后，中小企业内部制度化的确立以及奖惩的明确就可以大大提高员工的工作积极性，从而提高管理活动和工作上的效率。
3.营造企业文化。内部控制比较有代表性的特点是可以营造企业的文化氛围。一个小企业的成功，很多时候都是赢在了企业文化上，企业文化作为当今企业的一种软实力，不仅对大型企业有文化渗透作用，对中小企业的发展也有着巨大的推动作用。而内部控制的合理布局和安排，促使了企业文化的产生与发展。如果一个企业的文化没有植根于心，那么这个团队便很难成为一个凝聚力强的团队，因此，企业文化是企业未来发展的重要部分。
4.上、下级沟通与协调。上、下级之间的沟通与协调，是企业在内部管理运营中的一个前提与保障。上、下级进行合理适度的沟通，对企业的管理有较大的促进作用。它不但可以将企业的目标更加明确化，也可以减少很多员工在工作上遇到的问题，例如：下级在执行上级的命令的过程中如果把问题向上级进行及时地反馈，就可以在一定程度上减少工作纵向分配时的阻力。因此，合理的内部控制可以提高中小企业的工作效率。
三、中小企业内部控制中的不足之处
1.内部控制的风险管理不够到位。中小企业的管理层很多都缺乏风险管理的意识，没有在制度上进行有效的规范，例如财务的报账、会计的监管，内部审计等等，也缺乏对客观问题的风险警觉性，很多管理者在决策上往往只跟据自己多年打拼的经验，或者只听取周边少部分人的意见而没有对整个问题进行周全的考虑，那就会造成决策上的武断与失败，大大增加了企业管理的风险性和企业管理的难度。
2.中小企业对内部控制的潜在意识不够深入。对于中小企业来说，内部控制的观念还没有真正的植根于心，很多中小企业对内部控制往往只是留存于一种表面上的形式。在大部分的中小企业中，多数员工对内部控制在企业后续的发展的推动作用缺乏认识，一定程度上表现在对团队文化不够了解。其中，部分原因是因为员工的素质水平的低下，但也有部分原因是由于领导者自身的不重视而造成的。
3.中小企业的内部控制的相关制度不够完善。我国的一些中小企业会计制度模糊，管理层不重视相关法律法规的执行，很多会计人员在一个企业身兼数职，很多会计岗位没有一个专职的负责人员，各个岗位之间不能相互监督，导致存在舞弊的现象，影响企业的财务状况，导致会计信息失真。虽然中小企业的内部控制做不到像大型企业的内部控制那样完善，但是只有做到“麻雀虽小，五脏俱全”的集中化程度，才能真正算得上是一个合格的中小企业。
四、加强内部控制对中小企业的作用
1.增加中小企业管理的透明度。对于中小企业来说，财务管理不透明是很容易出现的问题，甚至很多中小企业根本就没意识到这一点。中小企业由于规模小、人员少、组织机构简单，出于成本效益的考虑，内部控制的实施范围不可能涉及经营活动的所有方面，但是中小企业应该根据企业的特点，有计划、有重点地建立和完善各项控制政策和程序，保证各项控制程序的有效实施。
2.提升中小企业的凝聚力。相对于中小企业，由于自身规模等条件限制的原因，可能会较少地考虑内部控制方面的因素，但是对于实际运营中花费的成本而言，文化的运营成本是很低的，同时文化的投入具有较高的回报率，文化的运营加强了企业自身的内部控制，提升团队的凝聚力，可以说是一举两得。同时，随着企业的发展与规模的扩大，在人员的变动上，优秀的企业文化，可以帮助解决中小企业在发展中减少人才的流失的问题，良好的企业文化甚至可以吸引更多的人才流入企业。因此，内部控制对中小企业在文化和凝聚力上的作用也是十分重要的。
3.完善内部控制制度。企业的内部控制出现差错，很多是由于内部控制管理的过程中增加了中小企业的运营成本造成的，对于刚刚起步或者一些企业的建设初期，为了尽量减少成本，而压缩了企业的内部管理，进而导致各个环节出现问题，造成了得不偿失的问题。因此，企业应该在合理的范围，将内部控制制度进行规范和完善，在法律的大条件下，制定适合自己的内部控制制度，管理过程中也可以近细远粗地采用滚动计划法进行目标化的管理与制定，促进企业内部的规范化。
五、总结
对于中小企业，内部控制是一项十分重要的内部管理活动，针对目前中小企业存在的问题，应该采取合理的措施加以应对，例如：增加中小企业管理的透明度、提升中小企业的凝聚力以及完善内部控制制度等等。因为，只有前期做好了预防风险的能力，建立起属于自己的企业文化，才能够真正地带动中小企业的员工的劳动积极性，进而推动中小企业的发展，让其更快地达到目标。
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