成本管理期间费用的核算教材.ppt
摘 要：成本是反映企业工作质量、制定产品价格的重要依据。在企业的生产经营过程中，成本可以划分为计入产品的成本和计入当期损益的成本。其中，计入当期损益的成本我们称为期间费用。本文通过对期间费用理论的探析，总结出了期间费用的涵义及特征，把我期间费用正确运用，这对现行会计核算有着重要的指导意义。
关键词：期间费用；成本；损益
工业企业的生产经营过程包括了供应、生产和销售三个过程，在这三个过程中必然会发生一些与产品对应的支出，比如购进原料的投入、生产产品的支出和为销售产品而支付的费用等等，这些支出构成了产品的成本。对产品成本的有效计量，可以反映出企业工作的质量。成本作为制定产品价格的重要依据，对企业未来的经营决策有种至关重要的作用。
一、对成本的一般认识
马克思在《资本论》中对产品成本含义的界定为：按照资本主义方式生产的每一个商品的价值（W），用公式来表示就是W=C+V+M。其中，C是不变成本，可以理解为生产资料的价值，即物化劳动的价值，V代表了可变成本，是劳动力的价值，即活劳动的价值。M是表示的是剩余价值。如果我们从这个商品价值中减去剩余价值M，那么，在商品价值中剩下的只是一个在生产要素上耗费的资本价值（C+V）的等价物或补偿价值，只是补偿生产商品使资本家自身耗费的部分。C+V构成了产品的理论成本。
然而，毕竟资本主义社会与社会主义社会有着本质的区别，所以资本主义经济和社会主义经济也不同，政治经济学毕竟和会计学是两门不同的学科。且“C+V的成本论”，也无法解释现实中的某些费用，像“职工的福利——职工教育经费”等，此时，就应该由剩余价值M进行补偿。
干胜道和吴嵩鹏在《试论期间成本》中认为“用会计主体为了特定目的而有意放弃的资产或潜在利益来表述‘会计学的成本（一般成本）概念，是比较合适的。”然而，两位学者对成本的界定，显然偏近于“机会成本”，即为了得到某种东西而所要放弃另一些东西的最大价值。从而对没有对期间成本给出最为精准的界定。
1.广义产品成本的含义
广义上的成本，指的是人们为了企业的生产经营活动或是为达到一定的目的，而花费的一定的人力、物力和财力等资源，这种资源的货币表现及其对象化。
成本按照经济内容进行分类，可以划分为三类。一是属于劳动对象方面的费用，即从外购进的材料、经营耗用的燃料及动力；二是属于劳动手段方面的费用，即固定资产的折旧费、为正常生产经营而向银行等金融机构借入款项需偿付的利息支出、正常经营所要缴纳的税金及其他；三是属于活劳动方面的各种工人的工资等费用。
此时的成本，泛指一切在生产经营过程中发生的支出，是所有投资活动的总花费。
2.狭义产品成本的含义
狭义上的成本，是指企业在生产的过程中，只为了生产产品而发生的耗费，最终为形成产品而投入的费用，这些费用是可以归属到某个产品中去的。具体来说，是指企业在生产车间，为了生产和管理而支出的各种耗费，主要有原材料、燃料和动力、生产工人资和各项制造费用支出。
二、期间费用
让我们对比一下广义成本和狭义成本的概念，不难发现，广义成本与侠义成本相差了企业完成生产，在日常的经营过程中所发生的各种耗费。那么这些耗费，我们应该计入哪里呢？在这里，我们就引入了期间费用的概念。
1.期间费用的含义
期间费用，又称期间成本，即从某一会计期间的销售收入中扣除的不应该计入产品成本的本期费用。
2.国内外学者对期间费用的研究
在西方会计界，学者对期间费用的理论研究十分重视。在我国，也涌现出一批批学者对期间费用的含义进行理论上的探讨。然而，总体来说，我国学者对期间费用的重视程度与理论体系的系统性仍有待提高。至今为止，会计界并未对期间费用形成一个统一的、系统的认识。
美国斯坦福大学商学院著名会计学教授Charles.T.Horngren在其著作《Cost Accounting： A Managerial Emphasis》中认为“期间成本是不可计入存货的成本，它们原来就不曾列入存货成本，要在发生当期作为费用减去。”这是西方会计界普遍认同的观点。但我国有些学者认为这个理论也有自身的不足之处，即没有提到剩余价值的部分，因而并不适用于我国企业。
我国著名学者阎达五教授在《会计准则原理与实务》中认为“期间费用是指与生产产品无直接关系，属于某一时期耗用的费用。”这是我国学者普遍认同的一个观点，即这类与企业的经营有关的费用不计入产品的成本，而是直接计入当期损益。
2006年2月15日财政部颁布的《企业会计准则》中，对期间费用的描述是“企业本期发生的、不能直接或间接归入营业成本，而是直接计入当期损益的各项费用，也就是不能直接归属于某个特定产品成本的费用”。
3.期间费用的特征
（1）由某一会计期间负担
期间费用，“期间”是对“费用”这个词汇起修饰作用。说到“期间”，那就与会计假设中的“会计期间”假设脱不了干系。会计期间假设，是指把企业持续不断的生产经营过程划分为较短的相对等距的会计期间，是对会计工作时间范围的具体划分。正是有了会计分期假设，才产生了当期和以后各期的区别。
期间费用的计量，与会计上的权责发生制也有着莫大的关系，即企业以收入的权利和支出的义务是否归属于本期为标准来确认收入和费用，它是以“应收应付”为标准。应该归属于本期的费用，即使我们未收到款项，我们也应该把它计算到本期的成本中去。虽然本期收到了款项，但原则上属于下期的费用，那么我们就应该把它列入到下期的扣除项目中去。
（2）收入扣除各种生产费用
企业的产品成本，大多发生在产品的生产过程中，而期间费用则不然，它与产品的生产无直接关系，可能发生在企业的经营管理过程中，例如厂部管理人员的工资，我们计入“管理费用”；可能发生在资金周转不及时，向银行借入款项的利息支出中，我们计入“财务费用”；还可能是为了销售产品而必须支出的宣传广告费等等，我们计入“销售费用”中去。
此时，期间成本的构成，是由某一会计期间内的收入扣除各种生产费用而形成的。
（3）是计算损益的扣除项目
企业正常的生产经营，产品销售出去，一定会为企业带来收入，这就构成了企业的营业收入。期间费用作为企业的一项费用支出，必然要冲销当期的一部分收入，这样才能计算出企业真实的利润。也只有扣除了除正常产品生产过程中的成本外，再扣除应该归属于当期的损益，才能得出利润表中的利润总额。
综上所述，期间费用是由某一会计期间负担的，企业的各种收入扣除各项生产费用之外的费用，它是企业计算损益的扣除项目。
三、结论
期间费用概念的产生，解决了经营过程中一些支出无处计量的难题，这给我们会计核算带来了许多好处。
1.使产品成本更加准确
期间费用概念的引入，记录了产品生产经营全过程的资金投入状况，避免了大量间接费用一次性的计入产品成本，造成某一阶段，产品成本过高，某一阶段产品成本又过低的局面，更加有利于商家对产品价格的把握。另外，也可以避免企业人为地操作会计报表，防止某一阶段，企业多计产品的成本，故意降低利润，粉饰报表，最终偷税漏税，影响国家税收。
2.更加客观的反映存货的真实成本
由于企业总的营业成本，及为生产产品所花费的总的费用是一定的，所以什么样的耗费应该计入产品的成本，什么样的耗费又不应计入产品的成本，分配的标准决定了分摊方式的不同。期间成本概念的产生，明确了成本界定的标准，有效的避免了各家企业由于分配标准的主观性所造成的对生产成本界定范围的混淆，从而避免了成本计算的误差，此时计算的存货成本价值更为客观。
3.有利于企业目标利润的实现
在市场竞争中，产品价格的高低直接影响到产品的市场占有率。企业利润的实现取决于产品价格的高低以及日常经营的花费。如果生产产品的费用一定，那么对期间费用进行事前的严格规定，事中的严密掌控，事后的追踪控制，就能使企业的整体耗费减少。在产品销量和价格一定的情况下，减少成本，将大大有助于企业目标利润的实现。
企业可以通过把握期间费用的多少，最终达到降低企业总成本，提高经营效益的目的。所以对期间费用的探讨之路，尤为必要，也任重而道远。
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作者简介：聂晶（1987.10- ），女，吉林省长春市人，硕士研究生，吉林工商学院会计学院，助教，研究方向：财务会计
