环境会计制度构建问题研究
摘 要：造纸行业污染重，又是重要的国民经济内容，与人们的生活息息相关。所以我国推行林纸一体化的企业发展模式，将生态保护与造纸企业发展捆绑在一起，以发展绿色工业的经营模式，形成生态与企业发展的双赢局面。而对于林纸一体化企业来说，环境会计核算是将与环境相关的财务因素从传统会计中分离出来，单独进行核算与反映，更加突出对生态资源的管理效果，对林纸一体化企业的和谐发展有重要的管理意义。
关键词：环境会计；林纸一体化；生态效益
一、环境会计与环境会计核算的优势
1.环境会计简介
环境会计是一个以会计学为核心的新兴应用会计学科，目前学术界对环境会计的定义也没有一个统一的说法。但是普遍认为，环境会计是依据会计学原理，对涉及环境产生的收益、成本、资产、负责等会计要素进行确认、计量、核算与披露的过程。环境会计是一个多学科交叉的产物，他融合了会计学、环境学、生态经济学和可持续发展经济学等多种学科的相关理论内容，对生态资源进行商品化核算，同时采用多种计量手段，突出强调企业的社会责任和可持续发展责任。应用环境会计进行核算，有利于企业分析所拥有的生态资源，合理确定企业的中长期生态经济发展计划和战略管理规划，通过环境会计的信息披露制度，更好地在社会中树立企业的生态环保形象，对企业获得更多融资机会和扶持政策有十分重要的积极作用。
2.林纸一体化企业采用环境会计核算的必要性
目前我国森林资源并不丰富，森林覆盖率水平也不高，森林资源紧张形势要求我国将长期走保护森林生态系统的生态文明发展道路。造纸行业依托林木资源来组织生产，与目前我国严峻的森林生态形势形成了鲜明的对比。实行林纸一体化经营模式不仅可以解决造纸企业的生产原料来源问题，还可以对生态林木进行有效的保护。采用环境会计对林纸一体化企业进行核算，不仅可以较为清晰地反映出企业在保护森林生态方面的资金成本投入量，还可以反映出造纸经济的成本与收益，也能够衡量出林地资源的价值对企业总价值的贡献，实现更加客观地反映林纸一体化企业的价值，给予投资者更多的正确信息。政府、环保主义者、投资者和社会等企业相关的厉害关系人通过了解环境会计信息，关注造纸企业的生态环保问题，促进造纸企业减少造纸环节的环境污染，提高资源的利用效率，实现森林资源的重复利用与补偿再造。所以实施采纳环境会计，方便企业利益相关者了解企业的经营状况与发展方向，有利于造纸企业获得较好的社会口碑，政府也会给予一定的环保政策优惠与扶持，使林纸一体化企业获得更多的政策帮助，提高经济效益。
3.环境会计的核算优势
环境会计核算不是简单地在传统会计账中增加环境类二级科目，而是需要设置环境类一级科目进行单独核算，比如设置环境收益、环境支出等科目，并且形成单独的环境会计报告进行对外的信息披露，更加清晰地反映环境生态经济的投入产出量比。例如，银行存款中涉及的环保补偿资金单独列示，固定资产中将环保资产单独列示并单独计提折旧，无形资产中对于环保项目研发的支出单独列示并摊销等，单独地在环保会计报表中汇总资产负债，收益，现金流量等会计成果，方便反映出林纸一体化企业环境类的财务管理状况。环保项目收益的实现期长，项目前期投入大，将环保类收支分离出来，将会更加客观地评价林纸一体化企业的财务状况，有利于外部投资者准确判断林纸一体化企业的价值，做出正确的投资决策。
二、实施环境会计核算出现的问题
1.理论创新与完善不足
环境会计是一门涉及多学科的综合性应用学科，学科建设尚且年轻，在理论建设和创新方面还略有不足。首先，作为环境会计的核算要素，目前在业界还未形成统一意见。因此，林纸一体化企业实施环境会计，就无法准确确认会计要素和对象，将影响林纸一体化企业应用环境会计进行核算，其次，在计量方面还有很多问题需要解决。传统会计可以依据市场交易价格，即公允价值进行计量。但目前生态资源市场建设滞后，这些生态资源产生的成本与收益无法通过市场的交易来客观反映价值，将影响环境会计的核算与信息披露。第三，环境会计在对外报告方面还没有统一的规范，形成规范性的体系。在实际操作中，各林纸一体化企业在环境会计报告披露的内容、形式以及披露的范围方面存在一定的差异，这样就导致了投资者和报表使用者无法准确判断报告披露信息的可比性和全面性，也就无法做出准确的经济和政治决策。
2.法律制度建设略有不足
法律制度对发展环境会计理论与实务有很重要的作用，但目前我国在环境会计方面的法律制度建设还略有不足，影响了环境会计的理论发展与实施。第一，目前我国还没有建立规范的环境会计准则。这种准则的缺失，不仅影响林纸一体化企业有效地进行环境会计的核算，规范相关环境会计行为，还降低了环境成本收益核算的准确性。第二，审计制度建设未能跟上环境会计制度建设，环境审计规范目前也没有建立起来。对采用环境会计核算的企业进行独立的第三方审计，会计师事务所以及中介机构没有准则规范来组织审计，形成的审计报告的不规范性，差异性将影响证监会，环保部门等机构的评价与判断结果，无法确定林纸一体化企业的环境会计信息的真实度，无法做出正确的行政决定与制定政策措施。
3.客观环境问题
目前我国尚未建立有效的、全面的生态资源交易市场，阻碍了环境会计的发展。资源市场是对相关资源因素进行客观评价的有效的途径，通过市场交易行为，不仅可以公允地评价资源的价值，满足环境会计的核算计量目的，还能实现对资源的有效配置，发挥出市场经济的调节作用。另外，国家对于环境会计的推行力度不够，客观上影响了全民对环境会计的了解程度，使得环境会计在应用方面受到一定的影响。
4.企业人员的重视与能力问题
因为法律制度、客观环境等因素的影响，林纸一体化企业的管理人员忽视对环境会计的应用。而实施环境会计，需要对现有会计人员进行知识升级，特别是对环境资源方面的基础知识与学科知识的培养，将会花费较大的人力、物力与财力，影响企业的短期利益，所以，企业管理者也就更不愿意采用环境会计。另外林纸一体化企业的会计人员，也不具备相关环境知识，在采用环境会计进行确认、计量与核算过程中，无法准确把握环境会计的要素，可能有失公允地进行会计估计和计量，影响了环境会计的核算质量。
三、构建环境会计核算体系的管理策略
1.加强理论研究
环境会计理论研究是丰富和推广环境会计的基础，应该加大对理论的夯实与完善，提高环境会计理论的指导作用。针对目前环境会计理论出现的问题，应该从三个方面完善理论体系建设。第一，扩大环境会计的研究面，吸引更多的专家学者对环境会计进行研究。通过更多人的参与，从不同角度对环境会计的要素、计量和披露等各方面提出意见，丰富环境会计的理论。第二，更加广泛地借鉴国外成熟的环境会计理论学说，将国外优秀的研究成果借鉴地引入到我国的环境会计核算体系中，起到方向性的指导作用。环境会计是一门综合性的学科，涉及的其他学科内容也比较多，应用性强，不同学科间的交叉应用是个重要问题，解决这个问题需要借鉴更加成熟的研究成果的支持。第三，向实践倾斜，理论研究要结合核算实际，不断提升环境会计的可操作性。目前环境会计应用问题，还是在操作环节出现的问题较多。所以，理论研究要结合环境会计的应用实际，综合考虑核算要素的客观情况，制定符合实际的会计规范，方便操作使用。
2.强化法律制度建设
跟随理论建设之后的就是法律制度建设。法律制度建设是保证环境会计有效实施的重要手段，需要从两个层面进行规范与建设。首先，从宏观层面，国家应该继续营造环境保护的氛围。随着我国创新发展生态文明，开展绿色工业战略的推广，林纸一体化企业将会受到更加严格的环境保护约束，环保意识将进一步得到增强。企业必须要规范经营，减少污染物排放，环保信息要全面及时地公开，这样就推动了环境会计的实施和应用。其次，加快环境会计制度与环境审计规范的制订。环境会计制度与环境审计制度是实施环境会计与环境审计的基础，应该借助理论基础的不断完善，逐步建立这两个制度，使得环境会计核算有法可依，环境审计监督也有章可循。
3.优化客观环境
国家应该推动生态资源市场的建设，逐步实现资源市场的公平、公允交易。环境会计计量需要依赖环境资源市场的信息，像资源林的价值，土地流转价值，树苗的培养成本费用等，需要有一个较为公允的市场价值，才能保证环境会计的顺利开展。同时完整准确的环境会计信息披露，也促进了资源市场的完善和发展，两者是一个相互促进的关系。另外，国家要发挥政策引导作用，大力宣传推广环境会计，让像林纸一体化企业一样的广大生态资源类企业了解环境会计，应用环境会计核算，提高企业环境信息的披露程度。
4.加强人才培养与提高管理水平
实施环境会计，加强对会计人才的培养是重中之重。林纸一体化企业管理者要在思想上重视环境会计，要有战略思想，减少短期利益追逐，树立长期的、富有社会责任感的企业经营理念。同时加大对财务人员继续再教育的投入力度，扩大财务管理的视野，发挥出环境会计的技术优势。会计人员本身也要不断加强学习，了解环境会计的理论知识与操作重点，实现能够正确计量、准确核算、完整披露。并且及时反馈在实际应用中发现的问题，促进环境会计理论的不断完善和深化，形成一个上下联动的良好的学术机制。
四、结束语
环境会计有其理论特点，采用环境会计能更完整地反映企业的环保活动以及企业拥有的环境资源情况，有利于企业管理者制定经营活动计划与环保发展战略，也会增强企业在社会上的公众形象，从而获得更多的发展机会和社会支持。因此，构建环境会计核算体系，应该从理论创新完善、法律制度建设、客观环境培养和人才建设等几个方面加大工作力度，推动环境会计的发展，从而发挥出环境会计的财务管理作用。
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作者简介：张悦（1994.02- ），女，黑龙江省明水县，佳木斯大学经济管理学院2012级会计专业学生
