银行会计业务相关
徐文卓+杨玉娟
摘 要：对于商业银行来说，每天都面临着各种风险，但是在所有的风险中会计操作风险是最大的，这主要是因为所有的业务都和会计有交集，会计涉及到的层面较为广泛。所以本文主要对会计的操作风险进行研究。笔者首先对商业银行会计的操作风险及内部控制理论进行了阐述，然后通过案例分析法对R银行的会计操作风险进行了研究，并从内部控制的角度对其存在的风险提出了相关措施。
关键词：商业银行；内部控制；会计操作风险；集中作业
最近今年我国不断出现各类金融案件。如山西金融诈骗案、中国银行哈尔滨高山案、农业银行内蒙古金融骗贷案、中国银行北京分行骗贷案等，涉案金额巨大，社会影响极坏。2013年，召开的新闻发布会中，审计署长对当前我国的三大银行的调查结果进行了公布，其中有问题的案件涉案金额高达100多亿元。在2013年底国新办召开的新闻发布会上，审计署审计长刘家义列举了审计署对当年工、农、建三大国有商业银行进行审计调查的结果，并重点指出了两个共性问题：一个是，三大国有商业银行的部分分支机构，特别是基层行的风险控制能力仍较为薄弱。另一个是，重大违法违规问题呈整体上升趋势。2015年，审计金融机构揭露和查处的重大违法违规和经济犯罪线索26件，涉案金额即案值达65亿元，其中有将近50%的涉及上述三大国有银行。特别是部分案件作案时间长达数年，作案手段并不高明，却始终没有被发现和杜绝，突出反映了我国商业银行现有会计风险防范的内控制度在建立、执行、监督中存在着不容忽视的问题。从我国商业银行业界所面临的市场环境现状来看，整体上并不乐观，如：普遍缺乏健全的市场准入标准，盲目扩张金融机构数量规模，行政权力多层面对银行经营活动施加干预等，这些手段都能够帮助提高我国的市场效率，帮助提高其在市场中的占有率，为企业赢得一定的效益。但是这些都导致了违规经营的情况，姑息了许多非法经营企业。这些虽然在客观上有利于提高市场效率，促进利润产生，但却不可避免地造成了实施违规经营、非法金融活动的可能性，增加了商业银行的各种运营风险。目前全球银行及银行监管当局对内部控制日益关注。我国也采取了很多措施加强对商业银行内部控制进行监督和评估。今后，越来越多的外资银行进入中国，要与这些治理完善的外资银行竞争，必须要加强自身的监管和控制，才能立于不败之地。
一、商业银行会计操作风险概述
1.商业银行操作风险的定义
当前，对于会计风险的定义还存在着一定的分歧，如何对会计风险进行准确的定义还有待讨论。其中争议点主要有两个。首先是操作风险以及信用风险如何从市场中剥离出来管理，其次就是对其下定义的角度，角度不同，自然操作风险的定义也就不同。广义操作的风险概念能够将每个种类的风险都归结为操作风险。这种方法较为简单，覆盖面也比较广阔。但是从基本的形式上来说，它虽然简单但却不能和操作风险划成等号。这种方法在具体的实践中并没有较强的参考性，所以在一定的工作范围中并不能突出它的实际操作特点，但是运用这种操作方法又可以将一些操作风险中的难度排除在外，总之，广义定义法加强了操作难度和强度。
2.商业银行会计操作风险的特征
一是风险的内生性。只有少数操作风险由外界事件引起，大多数操作风险是由银行内部因素造成。良好的公司治理结构、高效的信息传输和反馈、合理规范的业务流程等就可以有效防范操作风险。而信用风险和市场风险一般很难由银行控制，它是在市场交易过程中产生并且由交易对手的信用等级、偿债能力以及外部宏观经济因素变化所决定的。
二是复杂性和隐蔽性。操作风险存在于经营管理的全过程，其涉及的流程、部门非常多，并且不同部门存在的风险隐患是不同的，同时人员因素扮演了相当重要的角色，使得操作风险的追踪和用具体数字衡量更加困难。这就表明在现实操作中很难用一种“以不变应万变”的方法对不同类别的操作风险进行准确识别和计量。
三是不对称性。与一般的经济行为符合“投资收益率由无风险收益率加风险补偿”的规律不同，操作风险仅仅有潜在损失，却不会产生任何收益。例如，如果银行的贷款客户信用等级较低，银行可以对其设定较高的利率来补偿自己的潜在损失，而这在操作风险中是不会发生的。商业银行承担操作风险是由于它的不可规避性，较大规模投入是操作风险管理的必要条件。
二、商业银行会计操作风险的现状分析
1.银行简介
R银行分行于1980年恢复建制，一直走一条经营理念现代化、科技服务创新化、业务营销市场化、风险管理系统化之路，风险抵御能力、营运能力、盈利能力跨越式发展。目前，该省R银行共有16个二级分行，162个一级支行，1602个对外营业网点遍布广衷城乡，同时设置24小时自助银行6215台，通过实体网点和虚拟网上渠为个人、企事业单位等提供贴心、便利、专业化、个性化的服务，已成为推动该省经济社会发展的一支重要力量。
2.R银行操作风险的管理现状
影响国内的金融稳定，也对国际金融形势产生深远的影响。2014年R银行成为了全球重要银行之一，从这一事件中能够看出R银行不仅对我国金融有着重要作用，对于世界金融也有着十分重要的作用。所以R银行始终强调坚持依法合规经营、严防风险底线，一方面要强化风险管理，另一方面要持续加强内控建设和案件防控，尤其是在薄弱的基层。必须要从制度上进行规范，对于每个流程也要进行核查，对机器的制约和监督必须加强，商业银行的基层也必须进行战略的相互配合才能够完成制定的目标。坚持制度规范、流程核查、机器制约和技术监控多管齐下。商业银行会计操作风险需要战略层、管理层、基础业务层的相互配合才能达到有效控制。各个层面都应该充分发挥自己的能力采取对应措施加强内控体系建设，战略层主要是建设大的组织结构框架以及注重风险的良好氛围，管理层制定合适的规章制度并起到监督员工的作用，相关业务层主要做好执行环节并把业务操作中发现的风险及时上报。
三、基于内控视角管理R银行会计操作风险
1.加强人力资源建设，改善内部控制环境
当前的金融市场中，金融产品同质化现状十分严重，许多的服务行业为了吸引更多的客户进行全方位服务，一些个性化的套餐和方案能够给客户带来更大的便利。随着我国的银行业不断改革发展，银行渐渐的不再成为垄断行业，银行为了自身生存也必须寻找更多更可靠的人才来发展和壮大自身，几乎可以这样说，为了应对当今金融市场不断发展和变化的形式，人才已经成为银行十分重要的资源之一，人力资源的强弱也成为了银行之间竞争的关键。人力资源的管理包括许多的项目，其中最重要的就是人才招聘、员工培训、晋升、绩效考核等等，在这中间设立的选拔与评定的标准都对银行的内部控制有着十分重要的意义。商业银行在激烈的市场变革中必须对人力资源做出深刻的调整，尤其是集中作业平台上线后，柜面人员需求量减少，作业中心所需人力资源增加。在制定绩效考核政策时，不能将业务完成量作为其业绩考核主要指标，而忽略作业人员及柜面人员的操作合规性和业务错误率。这会导致员工过分追求速度，忽视业务中潜在的操作风险。
2.采取多种方法，有效识别操作风险
商业银行会计操作风险评估的前提是识别。应采取多种方法对所有涉及会计处理的业务进行深入研究，发生损失事件时要追根溯源，发掘操作风险成因。比较常用的方法有自我评估法和因果分析模型法。当商业银行内控体系相对有效时，应实施自我评估法对操作风险进行全面的识别，自我评估法是发动全员识别风险、评估风险控制措施的质量，即对内部控制措施起到“查缺补漏”的作用，如果发现因为多重控制导致某个环节效率下降，则应解除多余内部控制。该方法主要是通过“大撒网”的方式发现问题，没有很强的针对性。
3.完善控制活动，强化执行力度
控制活动是内控五要素的核心环节，因为内部控制的落脚点归根结底是相应的控制制度、措施，制度完备、措施有力才能有效降低操作风险。银行的控制制度相对完备，各种规章制度纷繁复杂，但还是存在有待改善的地方，具体如下：一是内控措施的实施必须责任到人，防止出现问题相互推卸责任，这个问题将在下一小节具体阐述，二是要留下控制证据，证据的形式多种多样，可以是纸质的也可以是电子媒介储存的，内控证据的留存不仅有利于对控制活动的事后监督，也有利于将来测试与评价内控活动。三是制定作业标准，加强流程控制，使得内控活动规范化、标准化、制度化、自动化，降低人为千预。
4.明确控制责任主体，分摊操作风险损失
建立完善的操作风险报告机制前提是要有明确的责任主体，一般来说，操作风险的发生会牵扯到多个部门，如果不制定明确清晰的风险分摊机制，一旦发生损失，会出现各个部门相互推诿的现象，使得违规者逃避应有的处罚，从而违背了“谁出错，谁承担”的原则，对于潜在违规者也起到推波助澜的效果。笔者认为操作风险事件应按风险防控体系被突破的顺序确定责任承担部门和风险承担部门，如涉及多个部门，分主要、次要责任承担部门和风险承担部门，并分摊责任及风险金额。
四、结论
本文从基础理论出发，发掘内部控制可以作为商业银行操作风险管理的一种强有力的手段，以R银行为案例，分析其目前存在的会计操作风险，从内部控制五要素入手对完善操作风险的内部控制体系提出建议。通过研宄作者发现，尽管有着较为合理的组织结构和内控体系，R银行的会计操作风险还是比较突出，尤其是在基层的柜面业务中，包括核算业务中印押证管理、客户身份识别、轮岗风险、现金库风险等等，所以在人力资源建设、操作风险识别、明确责任主体、建立报告机制、强化审计监督五大方面完善内控体系，防御操作风险。
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作者简介：徐文卓（1994- ），女，黑龙江省双鸭山市人，就读于佳木斯大学经济管理学院会计学专业，2012级学生；杨玉娟，佳木斯大学，讲师，研究方向：管理学、经济学
