李春萌
摘 要：随着改革开放的不断推进和经济全球化的不断发展，社会经济发展速度不断加快，我国的公司发展水平不断提升。近年来，我国许多公司有了一定的发展资本，为了进一步扩大市场获得更好的经济效益，很多公司选择让公司上市，这对于公司的发展和地区经济的发展十分有利。但是在公司上市的过程中却存在着许多不当的行为，利润操纵就是其中非常恶劣的行为，会严重影响到市场经济秩序。本文旨在通过剖析上市公司的利益操纵行为，为控制上市公司的行为提供借鉴和依据。
关键词：上市公司；利润；操纵
进入本世纪以来，我国经济发展水平不断提升，公司作为我国经济发展中的重要组成部分，在经济发展过程中发展着十分重要的作用，很多公司为了获得更好的经济利益选择上市，但是公司在上市的过程中往往对自身的利润进行操纵，旨在通过利润操纵获得不当利益。这种行为严重影响到了我国经济发展秩序，同时不利于其他公司的正常发展。上市公司之所以有这种行为，是因为现行体制的不完善，为上市公司留出了利润操纵的空间，同时，公司内部的利益群体为了获得更高的经济效益采取了这种行为。因此研究上市公司的利润操纵行为，找出其原因，提出切实有效的解决办法，有了解决问题相应的对策，才有利于企业的健康发展，有利于我国社会经济的发展。
一、上市公司利润操纵概述
1.利润操纵的相关概念
开宗明义，概念先行。对于利润操纵的概念进行辨析有利于对进行上市公司利润操纵行为进行探讨。我国在对利润操纵行为进行探讨的过程中，经常和企业的盈利管理混淆。总体来说，利润操纵指的是企业内部的管理人员为了通过公司行为来为自身谋取经济利益的行为，这些人员主要采取的手段是对财务报告和会计数据进行修改。这种行为和企业的盈利管理行为的不同点在于，盈利管理行为是在现有财务制度和公司制度下进行的，这种行为是受到法律保护的，但是利润操纵行为则是超越了财务制度和公司制度，其本身就是非法的，因此是不受到法律保护甚至是违法的，严重的会触犯到《刑法》。国内外的学者对于公司的利润操纵行为有着不同的理解，国外的有些学者将利润操纵分为对公司发展有利并且在可接受范围之内的，在公司财务报告中进行利润操纵的以及恶劣的利润操纵行为。国内的学者多数认为利润操纵是一种违法的行为，这种行为的主体主要是公司的管理人员和股东，行为主体旨在通过利润操纵行为来获取私利。
2.上市公司利润操纵的内部因素
上市公司的相关管理人员和股东之所以会进行利润操纵行为主要是因为利润操纵行为能够在一定程度上促进公司的发展，在公司虚拟发展的同时，股东和管理人员能够在其中非法获利，这主要体现在上市公司利润操纵的内部因素，这些内部因素主要有：扩展公司资金的需要；避免公司退市；获得更好的政绩；避免高额的征税等。扩展公司资金的需要主要是指公司为了进一步促进自身经济的发展，往往通过对自身的利润进行控制，从而形成公司常年盈利的假象，因为只有这样公司才能够发行新的股票，一旦公司发行的新的股票就能够进一步增加公司的资金，从而促进公司的发展。避免公司退市主要指的是，有些上市公司自身的发展水平不高，因此在发展的过程中即将退市，不再能够通过上市来促进自身的发展，因此这些公司就通过上市公司自身的利润进行控制，从而防止公司退市。有些公司在发展的过程中由于管理人员的失误会导致公司的亏损，公司的管理人员为了避免对自身的职位和利益产生影响，或者为了升职加薪对公司的整体利益进行操纵，从而掩盖自身的失误。有的公司为了获得更高的经济利益，往往通过对公司的实际所得利润进行操纵，让公司的利润虚拟降低，从而达到避税、逃税的目的，这样能够提升公司整体的利润水平，促进公司的发展。
3.上市公司利润操纵的外部因素
除了上述内部因素之外，上市公司对自身的利润进行操纵还有着诸多的外部原因，本文只选取了两种主要的外部因素进行分析，分别是地方政府发展产生的影响和中介机构导致的利益驱动。地方政府无疑会对公司的发展产生影响，有些地方政府的整体经济发展水平不高，但是为了提升自身的政绩，因此通过对上市公司的利润进行操纵，虚拟地提升公司的利润，这样能够达到招商引资的目的，从而达到促进地区经济发展的目的，也能够获得更好的政绩。许多公司之所以能够进行利润的操纵是因为很多会计事务所、律师税务所能够很好地对公司的利润操纵行为进行帮助，当然，这些中介机构能够在发展的过程中获得很高的中介费用和代理费用。这些外部因素的存在也为上市公司的发展提供了便利，这进一步纵容了上市公司的利润操纵行为。
二、上市公司利润操纵手段及其现状
1.非货币型交易的使用
多数上市公司在进行利润操纵的时候都会采取非货币交易的手段，这种手段主要是在公司年末进行清算的时候，发现今年的发展并没有达到今年的发展目标，因此要进行利润操纵，就对公司的实际销售额和实际的销售利润进行造假，通过这样的方法公司并不能够及时地获得货币和现金，但是从公司的长远发展来看，还是能够促进公司自身的发展，这主要是因为公司的整体利润被虚拟增加，因此在公司的财务指标之上的周转率和流动资产会大量增加。这种行为主要有着两种操纵方式，一种是对以公司的其他收入作为公司的实际收入，另一种是对公司的销售利润的时间划分不明确，从而虚拟地增加公司的利润。这种非货币型交易能够利用非法的手段促进其自身的发展。
2.通过关联型交易修改公司实际利润
许多公司为了达到利润操纵的目的，往往会通过关联性交易对公司的实际利益进行操纵和修改从而达到促进公司自身发展的目的。我国目前的许多企业都有着其自身的母公司，在母公司和子公司之间会有着一定的关联性交易，这些关联性交易，子公司和母公司之间存在着复杂的关系。为了促进公司整体的发展，子公司往往通过向母公司进行资金借贷来促进自身所获利润的提升。同时通过资金费用转嫁的手段对公司的利润改变，从而最终达到促进自身经济发展的目的。
3.利用财务政策进行
公司在发展的过程中进行利润的操纵，往往是利用财务政策进行的，通过财务政策之中的不足和缺点，公司能够很好地进行公司利润的操纵。利用财务政策进行利润操纵主要有会计评估、进行年度调整、资本支出等。利用会计评估主要是对会计核算和会计的实际估计进行的，通过这种方法，公司能够根据自身的发展需要进行利润操纵，这主要是利用财务政策的漏洞对公司的实际利润进行操纵。对公司的利润进行年度的调整就是公司对自身的业绩进行调整，能够通过财务政策的漏洞对公司往年较高的利润增加到今年来，从而达到公司利润增加的目的。公司利用资本支出主要采用的收益性支出的资本化，这种资本化支出的手段主要是对公司的固定资产等进行虚拟化的资本支出和调整，从而到达虚拟增加公司利润的目的。
4.对收入和实际费用进行修改
除了上述三种利润操纵手段之外，很多公司还通过对公司实际的收入和实际费用进行修改以达到利润操纵的目的。公司公国虚构收入和提前确认收入的手段来增加公司的实际利润，公司为了提升自身的利润往往通过虚假销售和识别来达到公司设立的利润目标，主要采用的有增加流动资产比重和降低周转率等等。这种行为能够很好地虚拟增加自身的收入和实际利润，这种行为能够在财务指标上有很好的体现，能够很快地提升公司的收账款金额。这种形式主要有两种具体的形式，其中一种的方式是灵活应用会计原则，另一种是混淆会计的计算和审核时间。
三、遏制上市公司利润操纵的具体对策
1.减少利益群体产生的不良影响
要想遏制上市公司的利润操纵行为就需要减少公司内部利益群体对公司自身发展产生的影响，也就是说要完善工资的治理结构，要在公司内部建立完备的结构和治理制度，在公司内部进行分权，防止公司权力过于集中。同时要在公司内部设立完备的制度，对管理人员的行为进行监督和控制，从而减少利润操纵行为的发生。减少公司内部利益群体产生的不良影响。从而达到遏制上市公司利润操纵的目的。
2.加强对于上市公司的监管
上市公司之所以能够随意地进行利润操纵行为是因为国家和政府缺乏对上市公司的监管，只把看重公司的实际发展和给当地带来的经济社会效益。上市公司在进行利润操纵的过程中主要利用的是信息不对称，政府的相关监管部门并不能够很好地发现公司发展过程中存在的问题，对于上市公司会计制度和财务制度中存在的问题并不能够进行很好的监管，因此就不能够及时地、充分地、全面地了解到上市公司的实际运行状况。因此，政府的相关部门应当对上市公司进行更为严格的监管，对于上市公司的 相关行为进行充分地掌握，防止上市公司通过信息的不对称进行利润操纵行为，从而影响到我国正常的经济发展秩序。此外，还应该对上市公司的会计信息披露予以监督、管理、考核、追责。
3.对公司上市相关会计制度进行完善
会计制度是公司中十分重要的组成部分，上市公司在进行利润操纵的过程往往是利用会计制度进行，因此国家和政府应当对上市公司的相关会计制度进行完善，减少利润操纵行为的发生，国家应当让国家的注册会计师定期对公司的相关行为进行监控和审核。加强对于上市公司行为的监督，完善相关的制度，要能够提升注册会计师的审计独立性，主要采取的措施有：对上市公司的会计事务所聘任制度进行监督、改进和完善等等，从而遏制上市公司的利润操纵行为。
4.建立中介机构进行管理
我国应当针对于上市公司的利润操纵行为进行有效地监管，要强化中介机构的作用，这主要指的是要发挥会计事务所的作用，也就是说要发挥监督、制衡、检查和审计的作用。在中介机构发挥自身作用的过程总应当提升审计的独立性，要提升中介机构人员的自身素质要对职业环境进行控制和解决。要设第三方机构，第三方机构主要指的是要独立于公司和政府，发挥中介机构的独立性能够很好地防止在审查和监督的过程总出现问题，导致针对于上市公司的监督失败。同时还要加强对于资产评估市场的监督，提高行业整体的准入门槛，要对中介机构的不当行为进行监督，同时要增加处罚的力度。建立中介机构进行监督和管理能够提升整体监督和管理的独立性，发挥中介机构的实际作用，从而对上市工资的利润操纵行为进行有效的监督。
四、结语
综上所述，我国很多公司在上市的过程中，往往采取利润操纵的行为来虚拟抬高自身的身价，这种行为能够在一定程度上促进公司自身的发展，但是从长远上来看，这对于公司发展十分不利，同时会严重影响到我国的经济秩序。因此，应当采取相应的手段对这种行为进行有效的控制，比如：对上市公司的行为进行监管、建立合理的会计制度和财务制度、减少公司内部利益群体的影响等等。通过这些管控措施能够在一定程度上对上市公司的利润操纵行为进行监控，这种监控和监管能够在长远上促进上市公司的发展，同时维持我国经济社会发展秩序，促进我国经济社会的繁荣。
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