还是计提坏账准备的问题
徐怡然+张兴福
摘 要：坏账是指由于某种原因造成企业无法收回应收款项，坏账准备的主要对象是应收款项，是指用预提的应收款项来弥补不能收回的应收款项，防止坏账现象导致企业无法正常运行。无论是中小型企业还是大型企业、国有企业，都难以避免坏账的发生，所以坏账给公司带来的损失必须进行考虑。本文对企业财务坏账产生的原因、坏账准备的计提原则与计提方法进行了分析，希望对广大财会学习者有所帮助。
关键词：企业；坏账准备；计提原则；计提方法
一、坏账风险的原因
企业应收款项的形成的原因错综复杂，本章重点分析一下企业坏账风险形成的外部原因和内部原因。
1.企业坏账风险的外部原因
（1）不完善的社会主义市场经济制度
我国与1992年建立了最初的社会主义市场经济制度，历经二十年实践并不断完善。相对欧美国家，我国市场经济制度处于萌芽阶段，未能完整的融入企业发展，制度的不完善导致部分不法分子采用极端手段破坏市场正常运行，其引发的后果却由相关企业承担，导致企业无法收回应收款项。
（2）竞争体制的不完善
随着社会的发展，市场规模加大、企业数量增多，市场中的竞争越来越激烈。企业为保证可持续发展，除了采取传统手段（如营销手段、商品价格、售后服务等），还采取了赊销的手段来促进销售额。部分企业未进行长远考虑，企业内部对客户信用度没有深入考察，未准确预测坏账风险，不计后果地对客户进行赊销，导致企业坏账现象越来越严重，最终造成企业资不抵债。
2.企业坏账风险的内部原因
（1）企业内部人员风险意识的薄弱和欠缺
一些企业管理者盲目追求利润，过分强调产品的市场占有率，为此他们抢占市场份额、争夺客源和推销更多的产品，但事先却不对客户的信用作调查、不对潜在风险进行评估，忽略了企业的现金流量，盲目赊销，而这些手段都会直接或间接导致坏账的发生。
（2）坏账风险管理的方法和水平较落后
由于适合我国社会主义市场经济的相关理论不够完善，致使许多企业在坏账风险管理方面没有足够的适合自身特征的参考对象，方法和水平相对比较落后。
（3）企业内部控制制度不健全
企业内部控制制度不健全，财会部门更多的会注重企业资金流出的管理，而没有重视资金支出的审批，对应收款项及赊销管理制度的制定重视程度不够，导致企业在应收款项上的数据不明确。
二、坏账风险的预防与解决方案
为了进一步避免坏账风险的发生，并且确保出现坏账风险时，企业能顺利应对风险，企业必须采取相应措施保证资金流动的合理性、科学性。本章主要讨论和分析一些防范和应对坏账风险的策略。
1.建立事前防范机制
（1）增加对应收款项的认识，走出误区
企业应收款项对公司资金流动起着关键作用，涉及到多个部门的正常运行，不仅仅包括财务部门，还包括信息部门、销售部门等，牵制着企业资金流动的根本，因此，企业相关负责人应、财务管理者、销售者必须尽量避免应收款项不能索要的情况。在确定赊销政策时，必须注重每个小节可能会给公司带来的利益或者危害，确保公司利益为主。应收款项体系是一个由上至下的有程序的体系，所以应避免应收款项进入误区。
（2）制定完善的信用评价体系与政策
我国市场经济体制与发达国家相比，仍有很大差距，需建立一套完整的适于我国经济市场的信用评价体系。为促进企业可持续发展，保证公司利益获取，企业采取了分期收款方式和赊销策略，但这些措施并没有提供准确的社会信用数据。信用评价体系的不健全，致使企业必须制定符合公司发展和社会发展的有效政策，通过这些有效政策保证企业在分期收款和赊账时从管理水平、偿债能力、盈利能力等方面对客户信用度的深入调查。企业在获取客户详细信用度相关数据后，还要有一套适用于本公司的客户信用数据库，能通过数据库信息对客户进行评分；而且，企业应根据客户真实资料与数据库评分对客户现金折扣、信用时间和风险金额进行设定。这样的差别对待会使会计工作主次分明，可避免一头雾水。
（3）制定应收款项风险预警制度，降低财务风险发生的几率
首先，应在分析企业资金流动的基础上，确定资金预算，防止应收款项成为坏账。对于应收款项风险预警系统的建立可从时间的角度来入手以便采取措施，结合企业实际情况，建立长短期风险预警系统。
2.加强事中监督控制
（1）加强对应收账款的追踪管理
企业客户进行赊销行为后，应对应收款项进行全方位追踪，保证企业能按时收回应收款项，并防止应收款项成为坏账，最主要的是关注赊销产品的变动问题。
在赊销行为前，企业应对客户的信用度和偿债能力进行调查分析，确保客户资金足够偿还赊销账目。企业应该对客户数据库中的低信用度、挂帐金额大的客户作为主要调查目标，防止发生应收账款不能回收的现象。
（2）制定并健全应收款项内部控制体系
设立一个健全而完善的应收款项内部控制系统，这项工作的完成效果能体现公司对应收账款管理工作的重视程度。为保证企业流动资金正常运行，企业必须设立应收款项内部控制机构，专人负责，应收账款的日常管理及核算工作要限定到人，对每一工作环节必须设定评判其工作好坏的标准，赏罚分明，奖惩结合。充分要发挥企业内部的监督作用，尽量减少应收款项的发生，进一步就可以尽可能避免坏账的出现。
（3）制定企业应收款项信息管理系统
为保证客户准时支付欠款，企业必须建立并完善企业应收款项信息管理系统，调查客户信用度，定期对客户进行监督，防止欠款或者逾期不还，尽量减少逾期付款和坏账几率。根据应收款项信息管理系统提供的客户的资料，部门负责人员要与客户保持沟通，定期提醒对方欠款事宜。适时适地地追踪客户的产品及资金流动情况，一旦出现异常，要及时制定对策，避免客户卷铺盖走人的事件发生。
3.实施事后管理控制
（1）制定并完善应收账款坏账准备体系
在商业交易中，不管企业的货款回收政策多么健全，执行力度多么大，在混杂的商业信用交易中，坏账损失依然不可避免。当企业确定应收账款无法收回时，就说明出现了坏账，比如债务单位破产、被撤销、现金流量不足或资不抵债等。企业在确定坏账行为发生时，应立即采取有效措施。依据不可收回应收款项的总资金以及逾期时间，确定坏账风险的损失，并通过坏账准备金额补救损失。
（2）通过融资方式提高变现能力
面对应收款项的处理，首先企业应及时收回，如果坏账现象已经确定，企业应及时采取其他措施弥补坏账带来的损失。将企业未到期的应收款项转移到其他金融机构，将风险转嫁到其他机构，减少坏账给企业造成的损失，保证企业资金流动正常运行。其次是抵押应收账款，即企业为促进资金流运转，将企业部分应收账款作为抵押，从其他机构借款以此获得暂时的流动资金。获得应收款项的银行或者其他金融机构有权对应收款项进行索要、追债，因此，金融机构认可这种方式。另一个方法则是将企业的应收账款转变成应收票据，由于票据的法律效应更强，能进一步避免坏账现象，促进资金流动。
三、坏账准备计提
虽然前面两章节大篇幅地讨论了坏账风险出现的原因以及相关的应对策略，但坏账的出现难以避免，一旦坏账行为被确定，企业应立即采取有效措施对坏账引发的后果进行弥补。坏账准备，即为防止企业由于坏账的损失导致企业无法正常运行而提前准备的资金，保证不可收回款项的损失不影响企业正常运行。
接下来我们将分析和研究当下企业惯用的计提原则和方法。
1.计提原则
我国财政部于本世纪初颁布并执行的《企业会计制度》中明文规定财会部门在年中年末对不能回收的过期的应收账款进行分析，并制定相关策略，首先明确坏账性质及原因，根据坏账金额及赊账时间段长短制定措施并进行有效实施。其次，依据法律法规制定解决措施，并有效实施。一旦坏账准备的计提方法被制定，就应保证方法不发生变动，即使需要更改，也应在会计报表进行声明。
2.坏账准备计提方法
坏账准备计提的方法首先包括销货百分比法、余额百分比法，其次还包括个别认定法和账龄分析法。
（1）销货百分比法
销货百分比（percentageofgoodssold）法，即通过分析公司销售总额的百分比对坏账结果进行研究。而其中的百分比具体是多少需按实际情况来定，每一年都会不一样。销售百分比的算法依据是本期相关数据，销售总额与坏账准备计提比例的乘积即是应计提的坏账金额。综上所述，这种方法无需将坏账准备账户的余额进行考虑。但是其缺陷在于，如果企业之前存在坏账损失评估有误的情况，则无法自动改正。并且企业应收款项的所有净额也不能及时变现。
（2）余额百分比法
此种方法不同于销货百分比法，余额百分比的主要研究对象是期末应收账款余额的百分比，以此分析坏账结果。该方法具体实施是通过分析期末未收回的和已过期的应收账款，预测坏账准备金额。应计提的坏账准备是预测的坏账与坏账准备余款相加或相减的值。
（3）个别认定法
在某些特殊情况下，以上三种计提方法都不一定适用，这时候应采取个别认定法对特定情况进行坏账损失评估。并且应将采用该方法确定的损失评估从其他计提坏账准备金额中减去。该方法与其他方法的不同主要体现在以下两方面：第一，计提坏账准备的比例不再是所有的欠款客户都用的，而是企业根据欠款客户的信用状况具体设定的。第二是坏账准备计提的主要依据是欠款客户的偿债能力和信用度，而不是赊销与销货金额。
四、结语
总之，应收款项是企业正常运作的关键点。企业应收款项不断出现坏账现象，而企业的处理措施没有合理、有效的解决问题，导致企业最终陷入资金周转问题，因此，公司应对应收款项进行时刻监督，避免坏账现象。企业需要建立并完善一套有效的应收款项管理体制，有利于企业对应收款项的管理以及降低坏账风险，其重点监督对象是赊销较高的客户。企业经营者需要树立健康科学的营销观念，正确运用赊销方式，降低风险，占领市场，扩大盈利，健全管理体制，加强制度实施力度，促进资金流正常运行，保证公司的可持续发展。加强内部监督，做到分工明确，使企业产生更大效益。
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作者简介：徐怡然（1992- ），女，山东省德州市人，就读于佳木斯大学经济管理学院会计学专业，2012级学生
