会计舞弊的识别与防范从内部控制角度浅析企业会计舞弊防范措施-德...
班小舒 李长福
摘 要：市场经济体制的建立与健全对企业会计提出了更高的要求。然而，随着企业不断追求利益最大化，会计舞弊现象也开始出现。本文，笔者在分析会计舞弊定义的基础上，详细分析了会计舞弊的表现形式，剖析了企业出现会计舞弊现象的危害，并针对舞弊现象提出了与之相适应的解决策略。期望本文研究能够为同行进行相关研究提供可操作性建议。
关键词：会计舞弊；表现形式；危害；防范
一、会计舞弊的定义
会计舞弊是指在不法目的的指导下，行为者采用伪造手段、编造方式更改会计资料，亦或制造虚假交易使真实会计信息出现不真实反应的行为。一般而言，会计舞弊是客观违法行为，它不仅侵犯了企业债权人及社会广大公众的合法权益，还破坏了经济市场运行机制的稳定性。同时，会计舞弊是由行为者故意而为之的行为，因此在会计舞弊发生后，会计舞弊行为者通常要受到一定的惩罚。
二、会计舞弊的表现形式
1.伪造或变造会计凭证与账簿
行为者制造虚假会计凭证或会计账簿的行为我们称之为伪造会计舞弊行为；而会计从业者或相关行为者利用篡改、删除或挖补等手段恶意涂改真实会计凭证或账簿的行为，则被称为变造会计舞弊行为。我国《会计法》曾明确规定，企业或单位必须要保证会计资料真实可靠，不得采用伪造或变造的手法制造虚假会计信息。因此，伪造与变造会计资料都属于会计舞弊行为。
2.制造虚假财务会计报告
企业或组织编制的财务会计报告必须交由某个特定的审核机关进行严格审核。特别是会计账簿及相关资料，以确保编制的企业财务会计报告信息属实。这也是我国《会计法》的明确规定。但事实上，大部分企业在会计舞弊过程中，都会制造虚假的、非真实的财务会计报告。
3.隐匿或销毁合法会计资料
会计从业者或相关行为者转移或故意隐藏会计资料，以防止他者抽查的行为被称为隐匿会计舞弊。销毁则是会计从业者或相关行为者为隐藏某个真实交易或逃税漏税而执行的消除会计资料的行为。
4.隐瞒、删除交易并记录虚假事项
会计从业者或相关行为者在会计工作过程中，故意采用会计手段掩盖本身已真实发生的交易或事项，使交易真相无法在会计资料中获得真实反映的行为我们称之为隐瞒会计舞弊；删除主要指行为者用涂销等方式删除真实会计资料，记录虚假交易事项的行为。增添并记录虚假事项以保障企业运营利益也是会计舞弊的主要表现形式。
三、会计舞弊的危害
1.破坏会计人员的专业形象
会计从业者是会计舞弊的直接行为者，但这并不意味着会计舞弊是由会计从业者主观自愿发生的行为。部分会计从业者往往会为了保住自己的岗位，或维护个人利益，被迫顺从企业上层管理者的要求，以直接或间接的方式参与企业会计资料伪造活动，或故意变造不真实的会计资料，进而发生会计舞弊，违背自己一贯遵守的会计职业道德。这种会计舞弊行为，一旦被企业管理者或其他知情者揭发，会计从业者将直接被列入不诚信的行业黑名单，专业形象被破坏，职业生涯被毁。此外，会计从业者所在的会计队伍、会计事务所，也会或多或少地遭到一定的负面影响，严重时甚至还会直接损害整个会计团队长久树立的权威会计形象，导致企业或其他单位不再信任会计团队，最终将推动会计团队走向破产。因此，切不可忽视会计舞弊对会计从业者的伤害。
2.提高管理者决策失误率
从会计舞弊的表现形式不难看出，不管是伪造、变造，亦或是隐瞒、删除会计资料，都将直接引发会计信息失误，会计报表不真实。一般而言，会计信息的收集与整理、会计报表的制作都是为企业上层管理者制定相关决策服务的。真实可靠的会计资料能使企业管理者有效地把握企业当前的经营效益及整体运营情况，错误失真的会计资料则会使企业管理者无法清醒地认识企业运营存在的问题，无法正确预测企业规划成果，进而引发后续一系列决策失误。企业管理者决策失误，将直接损害企业的经营权益，危害企业的可持续发展。如果会计舞弊长期存在，将会使企业的财务状况出现恶性循环，给企业的各项经营运作带来更大的财务风险。当恶性循环到达一定程度时，整个企业将无力继续在资本市场上进行运作，企业面临破产清算危机。
3.损害资本市场的高效性
在现代化市场经济体制中，任何企业要筹集资金，都必须要到资本市场上去。因为资本市场是整个社会资金流动，并缩短行业间资本距离的重要场所。在资本市场的辅助下，整个社会的资金可实现最优化配置。但就资本市场的本质而言，资本市场之所以能高效运作，主要取决于企业公开的真实可靠的会计信息。因此一旦企业财务会计报告失真，会计信息虚假，不仅企业本身会遭遇严重的诚信危机，还会连累整个资本市场的正常运作。如其他资本市场的企业，即外企不会再进入该资本市场运作；投资者的权益饱受摧残；资本市场的稳定性被破坏，资本波动现象频发等。同时，因资本市场内流通的会计信息是全部企业共享的，若一家企业，尤其是大型权威性集团企业出现会计舞弊，会计信息失真明显，资本市场可能会出现群体性的企业会计报告虚假危机，进而严重破坏资本市场的高效运作机制。
四、会计舞弊的防范
1.完善会计法律体系
会计舞弊属于违法行为，因而首先要从法律的角度对其进行防范。尽管我国当前已出台了《会计法》等多种法案遏制会计舞弊行为，但就执行效果而言，这些法案依旧未取得显著成就。究其原因，主要是会计法律体系还不够完善。而要健全会计法律体系，必须要做好以下的几项工作：（1）明确各项会计法律法规，消除法规歧义，使每一项法律法规都能明确地监督企业会计管理工作；（2）要不断强化会计监督者、会计资料审计人员及法律执法人员的法制教育，使其能把握会计舞弊的表现与危害，进而提高监督会计舞弊的积极性；（3）不断完善现行的会计师准则，健全已有的会计制度，如尽可能减少企业会计选择范围，明确企业收支确认计量方式；不断优化企业会计计量原则，严格防范会计报表利用会计准则或制度漏洞进行包装；定期对会计准则和相关制度进行即时检视，寻找会计法律制度存在的真空地带，并进行适当的填补；（4）关注企业会计实际运作，不断收集会计舞弊新情况，分析企业新交易和新事项并积极改进会计细则和条例，进一步完善会计法律体系，规避会计信息失真威胁。
2.健全企业法人治理结构
在企业管理中，法人治理结构是不可或缺的重要组成部分。在法人治理结构下，各项权利的划分得以明确，各权利的制衡有相应的制度安排。就目前而言，健全企业的法人治理结构，首先要健全企业现行的治理结构，具体包括内部监控结构、外部监督结构和激励约束机制。其中，完善内部监控结构，首先要构建股东代表诉讼制度，保障中小股东的企业权益；不断优化内部董事比例，消除内部董事全面把控董事会情况；其次，发挥监事会对会计资料的监督功能，不断增强监事会的独立性；再者，构建会计资料审计委员会，以对会计资料进行独立评判与判断，规避管理者的不正当维护。完善外部监督机制则重在发挥资本市场的功能，让资本市场参与者，如股票持有者积极监督企业会计工作；同时，要积极发挥工会等社会舆论机构的监控作用，加强外部组织对企业会计报告编制的监督。激励机制主要侧重于用激励手段提高会计从业者及相关人员的会计真实编制意识，减少信息失真对企业决策造成的威胁。唯有不断提高法人治理结构的完善力度，构建权责明确的权责发生制，才能营造良好的会计工作与监督氛围，进而预防企业会计舞弊现象。
3.加强会计监督功能
会计监督是当前遏制会计舞弊行为的重要手段。要落实会计监督，必须要充分发挥会计资料审计部门独具特色的监督功能，并在现有审计业务的基础上进一步拓展会计审计范围，不断强化企业会计资料的合法性与真实性；其次，要高度关注会计师行业的各项会计法规制度，全面提升会计师审计质量，增强会计师审计独立性，如健全会计师事务所当前使用的各项聘用机制与更换机制；为会计师独立审计企业会计资料提供制度保障；完善会计师的职业道德规范及条例；不断优化注册会计师的企业会计审计环境，强化审计监管功能；优化会计师人才结构，全面提高会计师的整体专业水平；再者，积极发挥舆论媒体的会计监督功能，挖掘企业会计失真现象及会计信息失真背后的原因，并向全社会揭发企业不诚信的行为，以杀鸡儆猴，提高相关企业或其他行业企业编制真实会计报告、发布真实会计信息的自觉性，进而营造全社会坚守诚信共同向前进步的社会氛围。企业会计虽然是企业本身的工作，但其关联的对象却是全社会民众。因此，为了维护全社会民众的权益，防范企业会计舞弊，必须要积极加强会计监督功能，优化会计监督环境。
4.提高会计从业者职业素质
会计从业者是会计舞弊的直接行为者。因此，要杜绝企业会计舞弊现象，必须要从提高会计从业者职业素质做起。具体来看，需做好以下几项工作：（1）不断完善企业从业者当前的执业环境，适当提高会计从业者的工资福利，构建良好的会计用人机制；（2）给会计从业者提供职位晋升机会，并适度扩大其升职空间，提高会计从业者的工作积极性；（3）加强人力资源管理，完善现行的会计人才招聘体系及培训机制，不断增强会计从业者的综合素质与职业道德意识，使会计从业者能够自觉遵守会计准则，抵制外部诱惑；四、构建查找会计舞弊行为激励机制，推动会计从业者及相关人员严格审核企业的原始会计凭证，并结合现行的会计手法监督会计资料交接环节，使会计从业者能够正确填写会计账簿和核对会计凭证数据。一般而言，在查找会计舞弊行为激励机制的刺激下，会计从业者会积极关注企业会计数据，用科学合理的手段追踪会计资料审核的情况，以对新出现的交易、异常客户等异常会计业务现象进行防范，并通报企业高层管理者，进而防止企业会计舞弊行为。
五、结语
在市场经济条件下，大部分会计舞弊现象已属非意外现象。而会计舞弊行为的发生，既损害了会计从业者的职业道德、企业的利益，又破坏了资本市场的稳定性。因此，在资本市场的运作中，必须要高度关注企业会计舞弊行为，不断完善与会计有关的法律法规，强化企业的法人治理结构，优化会计从业者执业环境，提升会计从业者综合素质，以全面规避会计舞弊现象，从根源上消除会计舞弊行为，进而满足企业、资本市场与会计从业者三者发展的现实需要。
参考文献：
[1]马卓卓.浅析企业会计舞弊的法律责任与防范[J].商，2015.
[2]胡雅纯.浅析防范企业会计信息舞弊[J].现代商业，2015.
作者简介：班小舒（1993.12- ），女，黑龙江省大庆市人，佳木斯大学经济管理学院会计专业2012级学生；李长福（1966.04- ），男，黑龙江省依兰县人，经济学学士学位，副教授，研究方向：会计电算化、财务会计
