李嘉
摘 要：银行业是国家的“血液系统”，其税制改革的难度不言而喻。营改增必然会对银行业的经营模式、财税计算方式、纳税申报、系统管理以及定价方式等方面产生很大影响，所以银行业有必要正确认识这些影响并采取有效措施做足前期准备工作，促进自身的转型发展。
关键词：营改增；银行业；影响
营改增作为我国目前财税体制改革的重头戏，对于促进我国产业结构升级有着十分重要的意义。作为关乎国计民生的重要支柱银行业必须高度重视这次税制改革的契机，充分认识到营改增对银行业所带来的影响，及早地采取有效措施应对。
一、银行业营改增的背景
长期以来，我国在增值税和营业税方面一直存在很大问题，有关抵扣链条失衡，重复征税现象屡见不鲜。基于此，实施营改增政策能够分离收入价税，促进金融业经济能力的提升，同时满足下游企业抵扣进项税金的需要，优化我国的信贷环境。可以说，营改增是我国税收制度改革的必然趋势，通过营改增政策的推进，在不增加或者减轻银行业税负的同时，产生蝴蝶效应，相应地减轻了消费者的负担，对整个国民经济发展帮助也很大。同时，由于银行业本身的特殊性质，不可能按照其他行业的办法进行计税，银行业的税收方式改变牵扯到千千万万的下游企业和社会分工，税收改革必须符合银行业的实际经营特点，难度相对比较大，所以，银行业的营改增方案迟迟未定。营改增需要从我国银行业发展实际出发，逐步完善增值税抵扣链条，促进银行业结构性减税，循序渐进地引导银行业进行营改增工作。
二、营改增对银行业的影响
1.从经营模式的角度分析
首先，银行业所产生的税负成本不够明确，需要建立具体的征税方案。在维持原有的征税标准，采用简易的计税方法或者一般的计税方法，银行税负水平都会出现不同变化。所以，在现有的增值税管理模式下，银行存款利息支出无法抵扣，员工的福利以及有关服务所产生的费用也无法抵扣；其次，税务操作成本增加，银行必须完善相对的税务管理制度以及用工制度，同时要考虑一系列设备、机构设置、材料分配、保管以及通信等运行成本，并且增值税发票开具的流程比较麻烦，需要税务机构认证抵扣后才能生效，这些都使得管理费用增加；最后，营改增必须会影响到银行的经营指标。受增值税价税分离影响，银行业的营业收入增减视税率不同会有很大变化，银行的营业成本也会因为不同的增值税实施方案而发生很大变化，同时银行的营业利润税负水平和税负成本也随着发生变化，与此相关的净利差、成本收入比、贷款收息率等等各项经营指标必然同步变化。所以，在制定预算、绩效考核、财务同比分析等方面也需要做出相应调整。
2.从内部管理的角度分析
（1）会计核算方面
营业税改增值税后，根据增值税计算方式，还需要增加销项、进项等多个核算类目，在每一个类目又需要增加许多对应的产品，这些都与会计核算有关，需要银行修订核算办法，及时补充和修改原有增值税核算的参数和模版。
（2）财务报告披露方面
营改增会使得银行已有的报表披露项目发生改变，原有的收入成本费用等项目需要依照不含税金额进行披露，同时报表附注披露的内容增加了许多增值税项目，需要根据营改增的覆盖范围以及计税方式等进行调整，对于应交税费项目所包含的应交增值税金额需要单独进行披露。
（3）纳税申报方式方面
一是应交税的计算方式。以往银行是按5%直接计算应交营业税的，并且所交的营业税包含银行的全部营业收入，而在计算增值税时，是对不含税收入按增值税率进行销项税额和进项税额的计算，应交税额为销项减掉进项税额以及留抵税额后的余额。二是对发票的管理。增值税主要是以票控税，必须有专用发票经过认证才可以抵扣。由于增值税采用凭票抵扣办法，营改增后银行业在增值税专业发票的使用和开具上必然大大增加，这无疑对银行税收成本影响很大，并且还存在一定的纳税风险，需要银行加大对发票的管理，防止出现虚开发票或者开票失误的现象。三是纳税的申报。以往在营业税申报方面相对比较简单，而增值税的申报相对比较复杂，所需要申报的项目种类较多，投入的财力物力人力相对比较大，需要银行加大投入和培训力度，避免出现违规操作或者发生纳税风险。
（4）系统数据管理方面
以往在上交营业税时，所需要上交的税额为银行的全额收入，包括利息、手续费等款项。应上交的全额收入依照国家规定的营业税税率比例上交营业税金额，外在表现为银行的损益支出。而在实施营改增以后，为了按照增值税计算原理，相对的利息、手续费等收入就需要转换成不含税收入，这些都需要对银行原有的系统数据管理进行全面调整。比如对于收入款项在前台系统操作中必须设置新的数据生产模块以便于拆分成不含税收入和增值税款。当前，面对多种多样的业务产品，需要考虑到不同业务产品所需要上交的增值税率也不一样，这样使得银行在数据生产、加工、维护以及参数与模块的修改、升级等环节带来很大难题。可以说，营改增促使银行必须对原有的业务操作包括财务核算系统、前台交易系统以及后台管理系统等进行全面的更新、维护和升级，实现精细化管理，至少要达到凭证级，实现营改增一系列政策方案的有效落实。
（5）定价方式的影响
银行业的定价方式会随着增值税抵扣链条的完善而发生变化，银行也需要结合营改增后新的经营目标和管理办法，选择合适的供应商，有效地降低采购成本，提高自己的议价能力，减少纳税成本，同时要积极拓展客户资源。随着营改增的推进，银行业必须结合国家具体的增值税征税正常来制定具体的实施方案，合理选择供应商进行进项税抵税，还需要考虑不同客户纳税人类别的成本影响，提高定价方式的科学性、灵活性和多样性。
三、银行业应对营改增的建议
首先，在税制改革前银行业要继续按照营业税申报纳税，同时积极做好有关增值税的计算备案，做好数据调查和经验积累；其次，由易到难，逐步扩展增值税的征税范围，可以先选择计算比较简单中间业务进行增值税征税，避免因为税制改革带来的过重冲击，防止发生税务操作风险，使得银行陷入经营困境；再次，要做好系统的优化升级，实现税制改革的平稳过渡。银行业务操作的各个环节必然会受到营改增转型衔接的影响，其复杂性和艰难性首先体现在业务系统的更新升级上，银行要加大研究力度，开发出负荷增值税核算要求的业务操作系统以及发票管理系统，这样才能保证营改增的稳定性。尤其是在专用发票管理方面，由于增值税发票开具比较复杂，再加上银行业本身的业务产品种类多、数量大，开具难度和操作风险自然也大，传统的税控机开具方式已无法满足现有业务发展的需要，所以银行业必须加快电子发票管理系统的使用，减少税务操作成本，提高税务操作效率。面对数量庞大的业务交易以及电子数据报账，原有的逐级开具发票必须淘汰，可以将发票的开具权让渡给消费者，有客户需求决定银行需不需要开具发票。最后，银行业要加大培训力度，对于营改增带来新的会计计算方式以及纳税申报方式要加强学习和理解，熟悉增值税的申报和防控流程，健全税务管理机制，降低纳税风险。
四、结束语
银行业营改增工作一直是世界经济性难题，其关系重大，过于冒进可能会破坏整个银行系统的稳定性。“营改增”对于世界上许多国家的经济发展都起到了重要作用，我们应该在借鉴他国先进经验以及结合我国实际情况的基础上，循序渐进地做好营改增工作。
参考文献：
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