陈庸金
摘 要：收付实现制和权责发生制是当前财务核算的两大基础理论，在实务工作中被不同性质的单位所采用。随着经济社会的不断发展，财务核算制度的不断完善，应用的范围和要求越来越明确。本文就收付实现制和权责发生质的区别进行分析，探讨了权责发生制下如何加强行政事业单位会计核算的对策。
关键词：收付实现制；权责发生制；区别；对策
收付实现制和权责发生制是当前财务核算的两大基础理论，在实务工作中被不同性质的单位所采用。随着经济社会的不断发展，财务核算制度的不断完善，应用的范围和要求越来越明确。
一、收付实现制与权责发生制的区别
权责发生制，也称应计制或应收应付制。它是以权利或责任的发生与否为标准，来确认收入和费用。不论是否已有现金的收付，按其是否体现各个会计期间的经营成果和收益情况，确定其归属期。就是说凡属本期的收入，不管其款项是否收到，都应作为本期的收入；凡属本期应当负担的费用，不管其款项是否付出，都应作为本期费用。反之，凡不应归属本期的收入，即使款项在本期收到，也不作为本期收入；凡不应归属本期的费用，即使款项已经付出，也不能作为本期费用。收付实现制也称现金制，是以现金收到或付出为标准，来记录收入的实现或费用的发生。就是说按收付日期确定其归属期，凡是属本期收到的收入和支出的费用，不管其是否应归属本期，都作为本期的收入和费用；反之，凡本期未收到的收入和不支付的费用，即使应归属本期收入和费用，也不有作为本期的收入和费用。二者的区别主要表现在：
1.概念不同。权责发生制是相对于收付实现制而言的。 权责发生制是按照收益、费用是否归属本期为标准来确定本期收益、费用的一种方法。收付实现制是按照收益、费用是否在本期实际收到或付出为标准确定本期收益、费用的一种方法。
2.弊端不同。权责发生制的优点是科学、合理、盈亏的计算比较准确，但缺点比较复杂；收付实现制的优点是处理手续简便，缺点是不科学，对盈亏计算不准确。
3.使用范围不同。根据我国《企业会计准则》规定，我国企业都采用权责发生制，但我国的行政事业单位仍然普遍采用收付实现制。
二、权责发生制下加强行政事业单位会计核算的对策
1.转变指导思想。长期以来，行政事业单位采用的是收付实现制，其所固有的局限性和滞后性导致财务核算工作难以全面反映财政资金的使用及效率。在权责发生制下，要认真地分析两种制度下业务处理的不同及特点，按照盈利性行为与非营利性行为的标准，对各项业务进行详细的划分和准确的判断，从而为选择正确的核算方式、方法提供基础。
2.建立健全法律法规体系。健全的法律法规体系是做好各项工作基础。权责发生的实施，首先得一个关键因素就是健全完善的制度体系和制度环境。就目前来看，预算会计的再进行确认、计量、监督等方面，很多还是以收付实现制为基础进行设计的，而在权责发生制下的会计核算、计量、监督等方面的制度法规还有待进一步的完善和加强。因此，要想进一步的推进财政体制改革，进一步的推广和优化收付实现制下行政事业单位的会计核算工作，必须要对现有的法律法规体系、预算会计核算体系等进行更深层次的建立和完善，以确保权责发生制下的的会计核算工作正常开展。
3.加强队伍素质建设。当前，行政事业单位会计人员的素质能力和专业素养与实行收付实现制还有一定的差距。因此，必须要加强素质能力培训和专业素养的加强，为权责发生制的顺利实行创造良好条件。一是有计划地进行业务培训。按照权责发生制下会计核算的各项要求，对会计人员进行再培训、在加强，使各级会计人员能够达到权责发生制下会计核算的各项要求。二是严把进人管。随着会计核算基础的改变以及素质能力要求的提高，不可避免的要进行人员的更替，在这种情况下，各级主管部门要严格按照要求选拔人才，做到以岗定人、以才选人，真正的建立起符合各项要求的会计人员队伍。三是做好继续教育。学习是提高工作水平的根本途径。作为会计人员来讲，不仅要学习各项专业知识，同时，要针对国家财经法律法规的变化及调整，及时进行学习，特别是会计准则、审计准则等方面的内容，要给予更多的关注。
4.要有步骤有计划地推进财政体制改革。党的十八届三中全会把全面深化改革作为当前和今后一个时期的重点工作来抓，财政领域的体制改革作为一项重点内容，成为各个行政事业单位的一项重要工作。在推进改革的过程中，要结合地区实际、工作实际，有计划、有步骤的进行推进。要新旧两个账套同时运行，及时发现新帐套中不合理、不健全的地方，及时进行调整和改进，为权责发生制下的账务处理积累经验，提供参考。要对各项数据进行全面、准确的核算，在保证数据客观、可靠的基础上，逐步将权责发生制作为核算基础，作为考核行政事业单位履职尽责的重要标准。
5.要借鉴先进地区经验。会计核算基础的改变是一项牵一发而动全身的工作。在进行权责发生制推广的过程当中，要积极主动借鉴先进地区的经验，吸取教训，结合本地区、本单位、本部门的实际，制定完善改革的方案、步骤，切不可为了贪一时之功而急功冒进，照搬照抄其他地区的经验做法。
三、结语
权责发生制与收付实现制相比存在很多的优越点，是优化行政事业单位会计核算、管理的一项重要内容。因此，要从指导思想上求转变，机制建设上求创新，队伍建设上求突破，主动吸取、借鉴先进经验，有步骤用计划的推进权责发生制的推广、实行。
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