试论我国管理会计的环境约束的论文.doc
游峻杰
摘 要：随着人们对环境保护的重视以及可持续发展的提出，生态会计继社会责任会计、环境会计成为学术界关注的热点。生态会计作为一个反映环境信息的系统被提出，用以确认、计量、处理和控制企业整个生命周期的环境信息，辅助管理当局进行生态决策，有利于提高生态效益和促进可持续发展。生态会计能更加系统、全面、准确、及时地反映环境信息，预防和解决环境问题，实现生态环境良性循环。生态会计在我国的建立是现实的需要。
关键词：生态会计；必要性；可行性；可持续发展
一、生态会计的研究综述
1.国外生态会计研究综述
国外对生态会计的研究较早，不同国家对生态会计有不同的理解并进行了不同的实践。美国、加拿大最早是1971年涉足会计与环境的结合。学者将生态会计理解为：生态统计、核算和计量生态环境信息的信息系统、评价整个生命周期的环境影响等。关于理论模型，提出了负担-基础模型、立交桥模型。欧盟对于生态会计的研究较为广泛，实行生态税（1997），建立生态工业园区（20世纪90年代）和以生态标签及可持续发展相结合的生态补偿机制。日本对生态会计的研究可以追溯到20世纪70年代，他们提出循环经济发展模式，推动了生态会计的发展。澳大利亚在1992年构建了较为系统、完整的微观环境会计框架，且将微观环境会计分为环境差别会计和生态会计，认为生态会计是对影响环境的信息加以收集、处理和传递。
从国外的研究发现，对生态会计没有形成统一和完备的标准，但是研究已经较为成熟，且进行了实践，其中一些概念和实践值得我国借鉴。比如概念，生命周期说、信息系统论是值得肯定的；实践上，我国也可以根据现状，制定生态税，建立生态补偿机制，落实环境保护的奖惩措施。对于生态会计信息系统的设计和构建，还没有合理的体系，完备的信息系统在实践中的应用还需要大量的研究和完善。
2.国内生态会计研究综述
我国生态会计的研究处于萌芽阶段，学术界只是对生态会计的概念、必要性、生态文明制度等进行了初探。首先是杨宗昌、钟子亮（2002）①基于现行会计的基本理论，从目标、要素、假设等方面进行了对生态会计的构思。接着耿建新、曹光亮（2014）②对概念进行了探讨，认为生态会计是主要以物理量单位反映会计主体和自然环境之间物质、能量交换情况的信息系统。然后张秀云（2008）③从生态会计信息的现实需求和供给，提出了建立生态会计的必要性和可行性。之后沈洪涛、廖箐华（2014）④指出生态文明制度从政府、企业以及社会三个层面对会计提出新的要求和挑战。另外，还有其他学者对生态会计进行了初探和思考。
从国内的研究来看，我国只是在借鉴国外研究的基础上，对生态会计进行了一些初探，生态会计的理论研究尚浅，实践方面也还没有提出一些可行的制度措施。但是国内学者对于生态会计理论的引进和探讨是合理的，且推动了生态会计的发展。
结合国内外的研究，生态会计是指生态学、会计学相融合的知识体系，它是一个通过对环境信息的确认、记录、计量、处理，协助管理当局对生态管理进行决策、控制和评价的信息系统。这一系统的作用在于为环境信息需求者提供与生态环境相关的财务信息和非财务信息，促进生态环境的改善，以提高生态效益和实现可持续发展。
二、我国建立生态会计的必要性
1.从国家可持续发展需要来看
目前我国生态环境遭到严重破坏，生态资源被肆意地浪费。现实解决环境问题的紧迫性和实现生态环境良性循环发展的要求，使得建立生态会计成为必要，以促进可持续发展。
（1）日益严重的环境破坏和污染，要求建立生态会计
随着我国经济的迅速发展和工业化程度的不断加深，生态环境遭到了严重破坏，人们的日常生活也受到了影响。目前我国生态环境的恶化表现为水土流失严重、森林资源锐减、大气污染严重等。另外，环境污染事件频繁发生，严重地破坏了生态环境和人们的生活健康。仅是近10年主要的水污染事件已经发生75次，每次规模都比较大并危害到了生物的生命。尽快解决生态环境问题，要求建立生态会计。
（2）实现生态环境良性循环发展，要求建立生态会计
生态会计提供环境信息，辅助管理当局进行生态决策，实现生态环境的“保护-利用-保护”的良性循环发展。首先是实施生态环境预防保护措施，使之可持续发展；然后在环境的承受力下，有效利用生态资源以促进经济的发展并提高生态效益；最后是完善环境的保护，及时解决环境问题。生态会计在整个生态环境发展的过程中充分发挥环境影响反映的作用，使之成为实现生态环境良性循环发展的必要。
2.从企业需要来看
生态环境会影响到企业的发展，企业需要环境信息进行生态决策，企业对以下效益的实践需求，使得生态会计的建立成为必要。
（1）获得生态经济效益
一方面，企业因为实行绿色经营而获得政府资金支持或更多其他优惠，增加生态收益；另一方面，企业因为减少对环境的污染而减少环境税、污染处理费、排污费等支出，减少生态支出。另外企业重视对生态环境的保护，以降低发生环境污染事故的潜在风险。
（2）提高企业竞争力
许多发达国家已经很重视环境的保护，对环境影响也有一定的要求。同时随着我国生活水平的提高和人们环保意识的增强，国内消费者也偏好于更环保的产品。做到环境友好型，更好的与国外合作，赢得消费者的忠诚和青睐，提高企业竞争力，要求建立生态会计。
（3）维护良好的企业形象
形象是企业文化建设的核心，是顾客对于企业的总体印象。企业需要在消费者心中树立一个保护环境、关心顾客健康的良好形象。
3.从利益相关者需要来看
（1）经济利益相关者的需要
现在国家倡导可持续发展，国家相继采取了法律手段来保护环境。在“谁污染，谁承担”的原则下，造成环境污染的企业当然承担环境损害赔偿责任。投资者和债权人出于安全性和收益性的考虑，很关心企业环境绩效对于企业财务的影响，所以需要企业披露相应的环境影响信息。另外最终产品制造者出于对最终产品环保的需要，而更愿意接受环保的原材料，更倾向于同重视生态环境的企业合作。
