摘 要：近期社会中出现了很多会计信息造假的现象，并且也由媒体将这些现象进行了相应的报道和披露，让相关的一些会计师事务所受到了监管机构和投资者的口诛笔伐，也让人们对注册会计师这一行业进行了强烈的质疑。在20世纪的美国也曾经经历过类似的事件，所以对美国CPA行业业务检查制度演进的历程进行分析能够对我国目前的困境提供有效的参考和借鉴。所以本文就简要的介绍了美国CPA行业业务检查制度演进的历程，从而让我国注册会计师行业的困境得到一定的缓解。
关键词：美国CPA行业；业务检查制度；演进历程
银广夏公司和黎明股份公司的会计造假事件给社会的发展带来了严重的负面影响。美国在20世纪70年代的时候遇见这一类问题的时候及时的推出了业务检查的制度，从而让这一社会不良事件得到了全面性的解决。由于这一制度在运行的时候具有很强的优势，所以一直沿用到现在。所以对美国业务检查制度进行研究，并对我国会计行业进行规范已经成为了相关人员研究的重要课题。
一、业务检查制度的计划阶段
1.不成功的尝试案例
业务检查制度的计划阶段是在20世纪的60年代末到70年代初。AICPA开始进行注册会计师行业业务检查制度的计划过程，首先建立了审计报告和复核计划，并将报告和计划中不合理的地方进行了告知。并且又在1971年的时候建立了具有地方性质的计划和报告，这一报告的目的是想要让地方审计的质量得到提升。但是这些计划和报告所实行的目的都没有完成，是由于很多的事务所认为成本高、过程复杂，所以对这项计划进行了破坏，导致计划没有顺利实行。
2.计划出台的运行效果和背景
虽然计划阶段并没有全面成功，但是为之后工作奠定了良好的基础。所以同在70年代初，出现了很多重大失误和欺诈的案件。让国民开始重视注册会计师的审计工作。所以美国的国会开始要求美国证券交易管理委员会必须对这一现象进行直接的管理，但是这一管理委员会希望注册会计师行业能够自行解决这一问题，所以构成了一定的矛盾。证券交易委员会业务部和非上市公司业务部的设立，就是注册会计师行业对这一问题进行的应对措施。同业复核计划就是在这样的背景下推出并确立的，让美国当时的各个事务所之间形成了良好的沟通，从而也让会计事务所的审计质量得到了有效的提升，也让审计失误的现象得到了有效的缓解。
二、同业复核计划和质量复核计划同时进行
1.强制性制度的推出和执行
业务检查制度真正的开始执行是在20世纪80年代。1983年，专门对会计事务所进行调查的委员会正式成立，并且在同年中，对美国当时所有会计事务所的审计质量进行了充分的调查。1988年，美国的注册会计师行业推出了事务监督的计划，这一计划中包括质量复核计划、同业复核计划等等。同时还要求了只要加入了协会的事务所就必须要进行三年一次的审计检查和复核。但是当时有一些比较小型的会计师事务所没有加入到协会当中，所以审计的程度受到了一定的限制，所以相关的人员纷纷的将一些比较小型的事务所纳入到协会当中，并且也进行了严格的复核，减少了审计上的失误情况。
2.质量复核的分类
进行质量复核的类型包括现场复核和非现场复核两种，非现场复核的范围比较小，过程也比较简便，主要是对事物所的一些报表和业务进行审核。现场复核的过程比较复杂，是要让事务所的相关负责人与审核人员进行现场的审核，如果审核的过程不合格，就要让事务所进行及时的整改工作。
三、业务检查制度的逐渐合并和完善
业务检查制度逐渐完善是在20世纪的90年代，事务所与审计部门的复核工作已经十分的便捷，主要都是使用非现场复核的方式来对事务所的事务进行检查。
在1995年，业务检查的制度进行了进一步的优化和更新，将同业复核的方式进行了全面的扩充。首先是在制度的复核上，这种方式与之前的现场复核方式相同，也是按照审核质量的标准来对事务所审计成果进行检验。其次是在报告复核的方式上，这一方式主要是在会计师事务所提供报表的情况下进行的。具体是要让事务所的人员来提出书面上的报告，来让相关的复核部门对上交的材料进行复核。最后在业务复核上，这种方式与之前的非现场复核方式非常相似，也是一种比较简便的复核方法，并且很大程度上提升了复核的效率。
四、结论
综上所述，美国自从上个世纪开始推行业务检查制度开始，注册会计师行业开始逐步的走向制度化和规范化，并且事务所的整体审计质量也得到了全面性的提升。在发展的过程中，相关的人员还针对实际的发展情况对这一制度进行了不断的完善和优化，让这一制度推动社会的发展。所以我国在改良会计制度的时候也应该充分的参考美国业务检查制度的制定，并且还要与我国现有的国情充分的结合，从而让我国的注册会计师行业逐渐走向规范化的道路。
参考文献：
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作者简介：王双，女，浙江台州专业：ACCA
