吕煜伟
摘 要：随着市场经济发展，企业财务管理被提出更高要求。会计政策也会经常根据市场经济下财务管理全新要求进行变更。本文围绕会计政策变更对企业利润表影响展开，首先分析了常见会计政策变更类型及常见核算方法，其次探究会计政策变更下对企业利润表的有利和不利两个方面的影响，再次提出我国企业应对会计政策变更下利润变动中存在的突出问题，最后提出相关针对性建议。
关键词：会计政策；变更；企业利润表
一、前言
会计政策是企业进行财会管理的重要依据。完善有序的会计政策可指导企业更好开展各项成本核算和权益核算等工作，保障企业实现公允价值。会计政策变更会带来企业财会管理方式的变更，导致企业原有成本、利润等财会数据产生明显变化。不管是外在强制性会计政策变更，还是企业自发性会计变更，都会对企业当年的财务报表产生深远影响。近几年随着我国市场经济发展，出现各种财务数据作假等现象，如2013年国内某上市公司借助企业会计核算的缺陷肆意夸大企业业绩，用华丽的财务报表粉饰企业存在的问题。导致上述不良现象的原因和该企业未有严格按照会计政策开展财务核算有着密切关系，不同会计政策下，企业利润计算会出现明显差异。
二、常见会计政策变更的类型及常见核算方法
1.会计政策变更的典型类型
造成会计政策变更的原因是多种因素共振的结果，既有政府层面考量，也有市场经济改革要求，更有企业自身财务管理的需要。现实中常见的会计政策变更类型，主要有以下几种：一是进出货物成本计量政策的变更。进出货物成本计量有先进核算法和先出核算法，采用不同计算方法会对企业成本核算带来不同影响；二是固定资产价值计量法的变更。如我国会计法原来规定应该以固定资产的购买价格作为固定资产计价标准，后来改为以固定资产现值作为计量依据，这会造成固定资产计量结果的巨大差别，后一种计算方式更加科学合理；三是无形资产确认政策的变更。如原有非货币性资产以公允价值计入变为换出资产以账面价值计入会产生不同的无形资产计量结果等；四是利润确认政策变更。计算企业利润原有财会政策以简单的营业收入去掉成本支出及其他费用方式，而很少考虑其他方面因素对企业利润的影响，如在企业营业税改增值税的背景下，企业原有利润确认方式必须要进行改革，否则无法进行公正合理的企业利润公允价值的确定；五是企业债务政策的变更。企业债务中不同类型债务政策的变更，如长期债务和短期债务、内部债务和外无债务等不同债务政策也会随着我国经济发展进行相应地变更，而这会对企业债务确认及利润核算等都带来深刻的影响；六是企业财务报表合并政策变更。子公司与母公司采取何种财务报表合并方式都会对企业利润产生不同影响。
除了上述财务政策变更，还有非货币性资产交换计量政策变更、进出口货物利率变动导致的政策变更等都会对企业利润表产生深刻影响。
2.会计政策变更后常见核算方法
会计政策变更后常见的核算方法主要有两种：一是追溯调整法，主要是针对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。二是未来适用法，主要是指对变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。国外有的会计政策变更后还经常把上述两种核算方法进行融合进行，这种方式称为追溯未来法，又叫变更综合应用法。
三、会计政策变更下对企业利润表的影响分析
会计政策变更下，对企业利润表的影响应当一分为二的分析，既有对部分企业利润核算的有利影响，也有对部分企业利润核算的不利影响。
1.会计政策变更对企业利润表的有利影响
会计政策变更多是因为当前市场经济下企业财务核算等出现新的情况，原有财务管理政策不适应变化的会计行业需求所致。会计政策变更后会给部分企业带来利润增加、财务报表美化等积极效果。以2009年我国对上市企业利润核算政策变更为例，当年度我国大多数上市企业都收益于这项财政政策变更，利润核算均有所增加，上市公司业绩普遍好于上一年度。具体分析会计政策对企业利润表的有利影响主要有下面几点：一是造成企业财务核算方式的变化，更有助于企业做好企业资产透明化管理，同时会适当增加相关利润收入；二是提高企业财务管理效率，帮助企业解决一些以往财务核算在旧的会计政策下无法处理的棘手问题，如财务报表合并问题在2008年之前一直是我国大型企业感觉最难以解决的问题，而会计政策变更后给这一问题的解决提供全新的政策支持和解决思路；三是加大普通公民对所投资企业利润表等了解程度，如我国近几年会计政策调整中维护投资者利益的政策规定越来越多，这迫使企业利润表等财务报表必须要真实反映企业过去一段时间的运营实际状况；四是最终帮助企业制定更加科学完善的财务管理具体条例和核算方式，促进企业财务管理，尤其是利润表的管理更加科学化等。
2.会计政策变更对企业利润表的不利影响
会计政策变更有时也会对一些企业利润表带来一些不利影响，尤其是对一些传统企业，他们已经习惯了以往利润表制作方式，会计政策变更后对相关利润表内容、指标、权重和核算方式等都提出全新的要求，这会造成部分企业在财务管理中，尤其是利润核算中产生一些不利影响。具体分析这些不利影响，主要有以下几点：一是造成部分企业利润下降，各种财务数据波动性大，如我国证监会对上市企业规定必须要把母公司与子公司的利润进行合并计算后才能确定真实的企业盈利情况，而以往对一些不控股的子公司并没有要求必须进行利润合并，这造成一些上市企业因为子公司亏损带来整体利润减少，甚至由盈利变为亏损的现象；二是利润表制作更加困难，会计政策变更后要求原有利润表制作方式进行相应地改变，这会造成一段时间内企业内部财务报表制作方面的困境，导致新老财务报表衔接不及时甚至脱节的现象，尤其是有时需要对过去一段时间的利润等进行新会计政策下的追溯调整，这会导致企业财务工作量加大，难免出现利润表等财务表格弄虚作假现象的发生；三是对企业现有财务管理条例和管理方式带来一定冲击，如果企业不能够及时进行与时俱进的改进，有时会在短时间内出现财务管理混乱的现象，进而影响企业的长远发展。
四、我国企业应对会计政策变更下利润变动中存在的突出问题
1.利润弄虚作假，追溯调整不及时
部分企业在会计政策变更后，为维护自己企业利益，故意在利润核算上进行弄虚作假操作。尤其是会计政策变更后收到负面影响的企业，往往会短期内带来实际利润的损失，它们采用利润弄虚作假的现象更加常见。这造成这些企业不愿意用对原有财务数据进行追溯调整，导致利润核算不能真实反映企业的实际财务管理状况。如2014年3月份，我国证监会查处十几家企业存在虚报利润、粉饰财务报表的做法，导致这些企业如此做的原因就是由于2013年8月份我国政府联合证监会、银监会共同出台全新的会计政策引发的。因此，会计政策调整下，对所有企业都会带来一定影响，尤其是出现部分企业利润核算弄虚作假的现象必须要引起充分的重视。
2.新旧政策利润核算方式对接不及时，造成利润表失真
有时造成各种会计政策调整后，出现利润表失真的现象，是由于部分企业对新旧政策下利润核算方式对接不及时所致。2006年，我国证监会出台政策要求年底所有上市企业必须要把一些无形的行政支出等费用详细列表进行公示，以便准确核实企业利润损益情况。但是，由于进行政策出台较晚，很多企业并没有积累以往各种无形开支的支出明细，多是进行模糊核算和上报，这在一定程度上导致新的会计政策下利润表失真的现象的发生。虽然这种影响是短期行为，但是如果以后再次进行会计政策调整，新旧政策之间利润核算方式对接不及时，还会产生相关利润失真现象。部分企业在自己进行财务管理政策改革中，也或多或少存在上述问题。这一问题如果不引起重视，势必会给会计政策变更后利润表的制定带来一定负面影响。
3.部分企业抵制会计政策变更后的新型利润核算方式
由于会计政策变更后会带来部分企业利润核算不利等现象。这迫使一些企业，尤其是一些小微型企业在利润表制定中还是沿用以往自己习惯的利润核算方式，对会计政策变更后的新型利润核算方式产生一定抵触心理。2012年，对浙江省部分小微企业抽样调查显示，近三分之一的小微企业存在利润核算随意化现象，没有严格按照我国政府或者相关行业部门出台的会计政策进行利润核算，更没有及时进行会计政策变更后利润核算方式的及时改进和创新。少数企业长期通过自我制定的会计核算方式进行利润核算，给相关投资者的利润报表非常华丽，但是其中部分企业并没有实现真正的盈利预期。有的个别企业甚至通过虚假财务报表骗取投资，让投资者损失惨重。
五、企业在会计政策变更下做好利润核算的建议
1.强化企业利润表管理，严格进行相关利润报表数据的追溯调整
我国政府和相关企业会计监督部门应当强化企业利润表的管理。尤其是在会计政策调整下，要严格督促企业对相关利润报表数据进行追溯调整或者进行严谨的未来适用。只有不断提升对企业的监督水平，才能让企业在利润核算中真正严格按照全新的会计政策进行，进而提高利润表的真实性，维护广大投资者的合法权益。尤其是对一些上市企业，强化利润表管理事关成千上万普通投资者直接收益的损益，证监会等机构必须要加大对企业财务报表的管理，尤其是督促企业及时按照变更后的会计政策制作更加科学严谨的利润报表。总之，企业利润表管理必须要与会计政策变更相连接，要开展全面及时的相关利润报表数据的追溯调整。
2.合理制定会计政策变更周期与程序，监督企业进行新旧利润核算方式的对接
鉴于有时因为客观因素导致的企业会计政策变更后利润核算方式。笔者建议我国在出台新的会计政策中，应当制定合理的会计政策变更周期。一般只要是原有会计政策基本符合企业利润核算等财务管理的需要，就没有必要进行会计政策的变更，要适当延长会计政策变更周期，给相关企业更多适应时间。同时在会计政策变更程序上，相关部门应当建立事前通气制度，即在会计政策变更之前要提前争取相关企业的意见，并让企业了解新会计政策的内容变更特点，这样可以让相关企业在会计政策变更后能够更快地改变以往利润核算方式。相关部门应当在会计政策变更后，对企业是否如实更新改进原有财务会计管理方式记性监督，让相关企业尽快实现新旧利润核算方式的对接。
3.采取严厉措施惩罚部分恶意抵制会计政策变更的企业
对一些恶意抵制会计政策变更的企业，我国政府相关部门应当进行严格查处。一旦发现上述不法行为应当采取行政处罚或者行业禁入等方式，让它们认识到恶意抵制会计政策变更的后果非常严重。尤其是对一些长期无视会计政策变更，利润核算方式还是沿用以往方式，并进行弄虚作假的企业，尤其是对待个别通过利润作假欺骗投资者的行为，必要时可以依据我国相关法律规定追究企业主法律责任。只有这样，才能让部分不法企业能够及时进行会计政策变更后的利润表制定方式的改进和创新。
六、结语
综上所述，会计政策变更是大多数市场经济国家企业在利润核算中不可回避的。企业只有针对会计政策变更及时调整企业的利润核算方式，才能够推进企业财务管理水平的提高，帮助企业制定更加科学完善的利润报表。
参考文献：
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