摘 要：我国社会主义市场经济体制大概是在上世纪七八十年代左右进行基本确立，其标志主要是十一届三中全会的召开。在会上我国的基本经济制度和经济主导都得到了确立，明确了国有经济是领导主体，依托公有制共同发展所有制经济。标准成本制度大约是在上世纪八十年代从国外传入我国，并伴随着市场经济制度的发展和完善得到了相应的发展，其在企业发展中具有重大的意义和作用，符合企业所追求的利益最大化的经济目标，因此，标准成本制度在我国的应用和推广势在必行。
关键词：标准成本；成本制度；应用
1992年，邓小平在南巡深圳时发表了重要的“南方讲话”，此次讲话确立了社会主义市场经济制度，将我国的经济形式做了一个全新的改革和确立了全新的标准。伴随着改革开放的不断深入，标准成本制度在我国也得到了不断地补充和完善，受市场经济的影响，我国国民经济呈现活跃发展的态势。标准成本制度属于目标管理的一部分，其在企业管理中的作用极为重要，是计算企业损益的基础依据，也是各层管理进行企业管理的重要完整信息的来源，有助于企业高层管理者做出正确的决策，提高企业的经济效益，达到效益最大化的经济目标。本文根据对标准成本制度的概念进行一个阐述，分析我国应用的优劣势，剖析存在的问题，提出了部分措施和建议。
一、标准成本制度概述
标准成本制度伴随着市场经济制度的发展而发展，相对而言在我国企业会计工作中，标准成本核算的引入时间较晚，但经过不断发展，在理论和经验上都有了很大的填充和完善。
1.标准成本定义
学术上将与企业的技术、作业和计划值等与标准成本相关的数据而设计的指标统称为标准成本，其主要包含了对于企业经营成本的前馈控制、反馈控制及核算功能等三项要素，并合理的将三项要素进行有机结合，进而形成的一种成本控制系统。标准成本制度在财务核算中属于一种成本计算的方法，不仅涵盖了项目预计的间接费用，还包括了项目相关作业的直接材料和直接人工的预计，取得数据后对预计的数字进行成本计算。
标准成本与实际成本的区别主要是指在正常高效率运转的情况下生产商品的成本，是一种合理的预计，而不是指实际生产中产生的实际成本，二者是一种性质上的本质差异。通过对企业经营项目进行事前、事中、事后的管理和控制，达到对企业成本实施全过程管理和控制的制度。
2.标准成本制度基本特点
（1）标准成本制度在实施中具有自身的严格的标准化，除了具备标准化之外其科学性也相当强，是将标准化和科学性有机结合在一起。标准成本制度核算基本上对于企业运营项目中产生的不必要的“浪费”进行了一个总体上的排除，简而言之就是降低了不必要成本的支出，提高了企业的实际经济效益。主要是通过对原材料及其辅助产品的综合权衡，按照一定的标准创建模型，同时也对过去一个段时间内的实际平均数值的考虑，以及要消除企业生产中的特殊情况进行考虑，还包括了对未来的企业发展趋势进行一个全面的考虑。因此，标准成本制度在实际的运行当中拥有着严格的标准化，并且对于企业的生产经营活动进行了全面的考虑，具有科学性。
（2）标准成本制度具有整合性和差异针对性。标准成本制度的整合性主要表现在，从标准成本项目的细致划分到整体成本费用的归纳集中、从整体成本费用的全面分配到所有报表的输出，都是有条理的，不具备关联性独立存在的小系统，所有执行项相互之间看似关联不大，其实相互之间紧紧联系，整体上有着密切关联的一个有机的整体而是一个有机的整体。而其差异针对性主要表现为，对于各项存在差异的执行项，标准成本制度能够有限的进行差异控制并根据差异性进行合理的分配，从而找到差异差生的主要原因。
（3）标准成本制度实施具有多样性。在我国的会计相关制度中，所有根据制度进行会计财务核算的工作，所要处理的内容量和信息量的很巨大，涵盖的方向也相对较多。标准成本制度也属于会计行列中的一项重要的组成部分，涉及了多项数据处理，因此存在了多样性的特点。在实行标准成本制度时应根据实际的具体要求，通过借助计算机系统等先进科学技术，同时有机的实现人工与计算机软件的互相配合，从而实现主客观的系统分析，最大可能的接近实际情况。标准成本制度由于在数据处理上涉及的内容较为广泛，其主要的的数据来源与企业间的各个部门，是整个企业的作业数据，数字复杂，难以单纯使用人工进行计算。因此，应积极的借助于计算机系统进行辅助运算，并合理的将主观分析与客观分析进行结合。
二、标准成本制度应用的优势与劣势分析
随着人类社会的不断进步，世界经济的一体化，企业的发展对于成本控制这一块的要求也越来越高，标准成本制度是在上个世纪20年代由美国学者提出，我国的引入主要在上个世纪后期，结合我国实际经过不断地发展和完善，标准成本制度在理论上以及得到了很大的扩充，并且具备了一定的发展经验，以下主要针对于我国的国内情况进行该制度应用的优劣势分析。
1.应用优势
自新中国成立之后，我国的现代化发展速度不断加快，且随着市场经济制度的确立，我国的经济环境呈现了现代化发展的趋势。在经济全球化的今天，现代企业管理企业相应的会计制度要求较高，需要具备的功能较多。从含义上看标准成本制度是一种成本计算的方法，反映了会计核算核算和会计监督的功能，但是从性质上标准成本制度又是一种管理会计方法，具有在企业发展中控制和管理企业资金成本的职能。因此，标准成本控制制度可以说是财务会计和管理会计的有机结合，集核算、监督、管理、控制等职能于一身，符合了现代企业管理对于企业会计核算和财务管理这一块的要求，能广泛应用于现代企业管理之中，具有相当大的可行性。并且我国相对的在会计成本控制这一块的制度引入较少，企业在成本控制上缺乏有效的制度进行控制，往往造成许多不必要的资金成本支出，由此可以得出，标准成本制度在我国中小企业还有很大的发展空间，其具体的应用推广前景可观。
2.应用劣势
无论是从成本控制制度的理论含义还是本质性质上来看，该制度在现代企业成本管理制度中起到了相当关键的作用。建立和健全该制度已经成为大幅提升现代化企业管理水平主要途径之一。我国对于标准成本制度的引入时间大概是在上世纪八十年代左右，经过十年左右的实践和发展，大部分企业都已经认识到了该制度的优越性和其为企业所带来的极高的经济效益。可以说，标准成本制度理念的引入给我国公司带来的是管理水平的相应提高和成本控制的理念的深入，但是由于进入我国的时间比较晚和相关理论体系的不够健全，成本控制在我国企业的应用和发展中仍存在许多劣势，主要包含了以下几点：
（1）权责不清，责任成本的归属存在动因测定不科学的问题。由于在我国的引进间较晚，在成本代码的制作上，很多企业形成了自身的标准，存在企业间的代码差异，数据形式各不相同，难以口径一致，以至于不能够统一的管理和分析。权责的中心点（生产单位或者部门）相对应的预算口径差异化明显，没有统一的标准，而各项费用的性质规划没有给出明确的划分标准，计算也都各有特色；在成本的定额和企业的历史数据这一块各单位给出的数据难以对上口，各类数据不完整，导致企业不能全方位的分析企业成本，部分数据缺失，难以实现全面的纵横向成本分析。
（2）没有完善的标准成本的配套设施，整体系统效率低下，相关的奖惩激励机制不够健全，不能形成良好的激励效果。从目前的情况来看，许多的数据资料并没有得到充分的利用，数据间的连贯性和其转换的有效性较差，得不到相应的保证，并且我国目前大多数企业的对于成本控制的应用主要局限于数字间的转换，该制度的优越性没有得到完全的体现。
（3）企业营业间的动态因素界定存在缺陷，整体的管理水平以及管理效率较低。企业的管理和相关的标准成本构成的要素关键就是企业的作业动因，可以理解为动因决定了企业管理和标准成本的构成应该具有哪些因素。动因是企业管理与标准成本构成因素的关键。由于在实施标准成本制度的同时，涉及的人员相对较广，包含了企业间的各个成员（包括兼职成员在内），除了平时的工作之外，他们还有着其他的具体任务，导致了企业经营成本的增加。
三、标准成本制度在应用中存在的问题
标准成本制度作为一种先进的成本管理方法是于上世纪七十年代至八十年代左右从西方引进我国。该制度相对于我国传统的实际成本管理具有明显的成本差异分析的优点。因此，在传入后的短短十年间就得到了国内现代化企业的高度重视。我国通过不断地实践和借鉴西方的先进经验在标准成本制度的实施上取得了一定的成就，但相对于其发展的历史，我国在此方面仍然存在着一定的缺陷，以下进行简单的剖析。
1.标准成本的制定不合理
由于引进时间较晚，且许多方面的实际经验不足，加上国内外的经济环境差异，我国在标准成本的制定存在着许多不合理的方面。例如对于企业间的成本代码没有进行统一和规范，各企业间存在代码差异，难以进行统一管理；并且企业间的预算口径也存在差异，没有进行统一；标准成本制度涉及的部门较多，众多部门和人员间协调不当，没有进行良好的部门间沟通等。
2.对成本核算的重视程度不够和信息反馈不及时
目前，在我国的现代化企业当中，现代管理水平较低，虽然传入了标准成本管理制度，但在实际当中的应用实施主要表现为形式上的标准成本化管理，没有进行深层面的内涵运用，只能说是涉及皮毛而已。对于标准成本制度来说，发现偏差只是一种手段，并不是目的的所在，主要目的是在发现偏差后进行偏差的纠正，但我国的企业并没有意识到这一点，以至于难以达到事中控制的效果，往往会把事中控制当成是事后控制，不利于标准成本制度的有效展开。
3.责任中心不明确
由于标准成本制度的内容较多，其涵盖的和涉及的部门也相对较广，各部门之间没有进行良好的协调和沟通，，导致许多数据的格式，数据的口径形成部门间的差异化。加上各项标准和划分的性质没有得到明确的规定，导致各部门存在多样化的标准，使得各部门间则成本责任不明确，划分上存在混淆.
4.标准成本的配套设施运转效率低，相关激励机制效果不佳
在目前的标准成本制度的实际应用中，我国企业间还存在着未能将数据资料进行充分的利用，并且数据间的连贯性和之间的转换性没有得到保证，连贯性和转换性都相对较差，不能充分体现标准成本制度的优越性，没有完全实现标准成本实施为企业所带来的经济效益和提升企业管理水平，达到实现企业价值的目标。
四、解决标准成本制度在应用中问题的有效方法
根据我国在应用标准成本制度时显示出的相关问题，经过深层面的剖析，笔者给出了以下的改进措施：
1.观念的更新
目前我国对于标准成本的理念系统还不够完善，许多企业对于标准成本制度的实施主要局限于数字间的转换，没有根据该制度的含义进行深层面的运用，导致标准成本制度的优越性没有得到充分的体现。因此，企业应该提高对标准成本制度的关注度，增强企业全体员工尤其是相关的财务人员的标准成本意识，使得标准成本制度的核心内容得到普及和传播，保证企业员工能了解和贯彻标准成本制度，为标准成本制度的实施提供一个良好的企业环境。并且项目负责人和作业长应有目的性和针对性的进行成本指标分解，制定相对应的指标系列奖惩制度，提高和带动企业员工的积极性和参与性，加强企业员工的标准成本责任感，并且加强企业间的沟通和协调，使得各部门能够在完全了解标准成本制度的概念的情况下进行作业，保证各部门间的责任明确。进一步完善相关的理念填充，保证企在实施标准成本制度时有相对应的理论体系进行支撑。
2.会计准则的协调
除了对于企业的观念进行更新，使之与现行的企业管理模式相协调之外，也应该相对应的进行会计准则的协调。每个企业除了根据国家的法律和法规进行会计作业外，还有企业自身内部的会计准则，为了标准成本制度的贯彻实施，应相对应的进行企业内部的会计准则协调。应明确成本中心，从根本上降低企业的不必要支出，对于责任的划分清晰化，保证每个部门的权责统一，提高整个标准成本制度的运行效率。并且可以将标准成本制度的相关条例纳入企业会计准则之中，使得会计财务人员在作业中能较好的运用标准成本的计算方式进行全方位的企业作业控制，做好事前的预计，事中的控制以及事后的调节，保证整个作业过程的成本得到控制，达到减少不必要费用支出的目的，进而提高整个企业的经济效益。
3.ERP系统代码体系的支撑
ERP的相对概念是由上世纪七十年代初年代诞生的-MRP（Manufacturing Resource Planning：生产资源计划）衍生而来的，从现实中的狭义观来看，可以认为以实现ERP概念为目的的"一体化业务软件包"本身就是指ERP系统。在我国目前的标准成本制度的实施过程中，为了能将该制度进行全面的贯彻，就应该根据ERP的理念进行标准成本的一体化升级，根据ERP理念将涉及标准成本制度的企业间的各个部分的人力和资金进行一个全新的一体化体系构筑，形成相应的ERP系统代码体系，保证整个企业间各部门的成本代码和预算口径达成一致，以ERP系统代码体系作为全面贯彻实施标准成本制度的支撑，使得该制度在我国的企业间得到科学良好的发展。
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作者简介：王冬（1993- ），汉族，辽宁省锦州市人，渤海大学管理学院会计系财务管理专业
