摘 要：“营改增”是目前我国财务和税收体制改革的重要举措，实施营改增制，推动了税收的改革和各类产业的紧密融合，同时降低了税收的相应标准，增强了企业之间的自由竞争。具体实施营改增政策必定会对我国的产业产生一系列的影响，企业要想在这政策下有良好的发展，则需在管理层面上进行加强和提升以此来应对企业“营改增”转型后的可能发生的巨大税负变化具有重要的意义。本文，笔者简要分析实施营改增对企业的作用，从各方面阐述企业实行“营改增”后对其造成的影响，并结合实际情况，从管理和强化这两方面具体谈谈实施企业“营改增”后对其税制改革产生各种影响的具体策略。
关键词：营改增；企业财务管理；影响；策略
一、前言
在“营改增”试点队伍不断壮大之时，其“排头兵”上海的“营改增”试点再次受到众人瞩目，上海“营改增”试点，启动了中国新一轮的税制改革，其示范和带动效应是显著的。然而，上海的“营改增”试点并非想象中的波澜不惊，一些诸如物流、交通运输行业的税负“不降反升”，这与之前对“营改增”所希冀的减税效果背道而驰。但结构性减税并非是单纯的“只减不增”，而是“有增有减”，这就必然影响到纳税人之间的税负变动，当然“营改增”的最终目的肯定是让税负整体减少。
在税收体制中，增值税和营业税两者均属于同一流转税。增值税相对营业税来说，其是一种价外税。国家之所以出台营改增制度，就是为了进一步健全和完善我国的税收制度，促进企业更快更好的发展，将以往应缴纳的相关营业税纳税项目变成缴纳增值税，实现结构性的税减。“营改增”后，对企业自身的发展产生很大的影响，实行增收增值税之后，名义上是减少税收，实际上是增加税收。这其中的原因主要是因为在税额扣除过程中出现问题，部分支出没有办法从可抵扣增值税的专用发票中免除，使得建筑企业实际的税负增加。因此，企业实行“营改增”转型后需重新加强和提升更高层面的管理和强化，尽量减少企业的税负，增加企业的营业利润。
二、企业实行“营改增”转型后对其产生的作用
1.提升了劳务和货物等方面的竞争力
自我国实现经济的全球一体化并实现快速发展之后，我国企业在国际市场上的竞争局面显得愈加激烈，想要在这激烈的市场竞争中保有稳固的地位和获得最后的胜利，企业首先需要必备既物美又价廉的商品。若是仍然按照往常的营业税征收制度则企业的商品在完成出口贸易之后是无法退回之前已缴纳的税款，在这一层面上已经严重损害到了企业的切身利益，削弱了企业对输出产品的热情。而实施营改增制度后，首先企业所缴纳的税款不仅明显减少，而且在很大程度上也降低了企业商品的造价成本，提升了劳务和货物等方面的竞争力，促进了我国出口企业的良好发展。
2.实现了企业价值的最大化
任一企业发展的最终目标就是获取更多的经济收益，国家出台营改增制度，从根本上改变了企业的纳税方式。以服务行业作为例子，如果仍然按照营业税的税务征收制度对服务行业进行增税，则税款就是以服务行业营业额的全额作为基准实施税款的征收，而在这期间不存在抵扣企业相关成本的问题，为此，在征税过程中无法避免的出现重复征税的现象，这不仅增加了企业的税负压力，也严重阻碍企业的稳固及长远发展。而此时若是按照增值税的相关制度来征税，该制度不仅完善了相关的纳税制度，简化了纳税过程，而且避免了企业重复征税的现象，减轻了企业的税负压力，让企业拥有更多的内部资金去支持其他经济活动的开展，从真正意义上实现了企业价值的最大化。
三、企业实行“营改增”转型后对其产生的影响
1.对适用税率和计税基数产生的影响
实施营改增之后，纳税人的计税标准均是不含税的销售价格，而在税务制度改革以前其计税标准标准则是以企业最终的营业额作为基准的。部分材料成本低而人力成本高的企业在实行营改增后，其实际销项税额会比之前有所增加，可抵扣的相关进项税额也没有明显变动，若是企业的税负增加则必然会增加企业成本，这对企业的发展和竞争都是造成不好的影响。很多企业在实行营改增后期税负金额却比营业税征收更高，这主要是因为计税基数不同所致。现今增值税在17%和13%这两个基础之上又增加11%和6%这两个税率基础，这对于小规模企业来讲是一个良好契机，不存在所谓的税额抵扣问题，同时可降低纳税人的纳税额。实行营改增为我国扶持和引导相关产业提供了可能。
2.对企业会计核算产生的影响
实行营改增之后，企业自身所经营的各项业务应全部做好区分，不然相关的税务机关在征收税款上会全部按照最高业务税率进行征税。依照我国的具体情况，大部分的企业属于复合型企业，因此相同性质企业内会因其经营不同的业务而最终所缴纳的税款不同。企业为了少缴一些税金，需要对各项业务进行分开可算，这样就增加了企业会计核算的工作量和难度系数。同时并不排除某些企业的财务工作人员的应变能力不强，无法在短时间内适应营改增制度，在工作中也会出现失误，增加了会计核算难度。
3.对企业税负成本产生的影响
除了上述讲到的“营改增”后对企业会计核算和计税基数产生的影响外，还对企业税负成本产生一定的影响，这与企业的成本结构有很大联系。每一种税率对应的进项税额和销项税额的成本比例之间的平衡点均是不同的。如果说一个企业在“营改增”之后将税率提高了，但因相关成本及费用的进行税额可以用增值税专用发票来抵扣之后，这样一算实际的税负成本反而下降了，反过来说，如果进项税额不够，那实际的税负就会加重。因此，行业实行“营改增”后对其税负成本产生很大的影响。
4.对企业发票管理产生的影响
票据作为一种资金流通的凭证，企业的资金流动即收入或支出均有产生相应的票据，这些票据既是企业财务管理的依据，也是国家税务机关执行征税的有效凭证。因此，实行营改增后对发票进行管理至关重要。实行营改增后，企业用到的发票种类也会有所变化，因此国家也对企业的发票管理工作有了更高的要求。例如服务类行业先前只需开具服务业的相关税务发票，现因增值税中存在进税项和消税项，因此在发票开具上则要细分且更加严格，而且专用的增值税发片只能向税务局申请领购不能自行印制，若发现自行印制则必应严惩，这无形中增加了企业的发票管理难度。
四、企业实行“营改增”后其管理的具体方法
1.认真学习，并做好应对税基和税率的变化的准备
实施营改增后相关的记账和税务处理会比之前的还要复杂些，因此作为财务人员应以积极的态度学习新的政策，并加强供应商管理方面的学习，反复学习和培训，使自身能在第一时间内快速确认相关的税基和适用税率，并熟悉相关的处理流程及正确处理。作为企业也应加强供应商的管理，在供应商的选择上应以能开具增值税专用发票为先，在保证交易合理合法的前提下，获取到尽可能多的可抵扣增值税进项税额，这样才能真正降低企业的税负，切实实现营改增的最终目标。
2.采用税收优惠政策，尽可能降低企业税负
实行营改增的最终目的就是降低企业的整体税负，但在实行过程中并不是所有的企业都能实现降低税负的目标，也可能会出现税负增加的情况。面对这种不可避免的现象，国家政府和企业应够共同努力，可充分利用各项税收优惠政策和国家扶持政策等减轻一部分的负担，同时也应结合生产链条，在供应商和服务商的选择上则要更加合理慎重，以能优先开具具增值税专用发票和在财务会计核算方面相对完善健全的商家，通过获取大量的可抵扣进项税额，从而减轻企业所承担的税负。
3.完善财务报表，实施绩效责任制
实行营改增后会计相关的核算科目和业务处理流程将会有所变化，则势必会造成财务报表的复杂化，这样就无法真正保证会计信息的质量。此时必须采取相应的措施完善企业财务报销，提升会计信息的质量水平，让使用者切实体会到营改增后公司财务状况的优化。为了保证企业的经济效益，使公司得到更多的市场，实现持续性发展，应不断完善企业制度。实施绩效责任制，可以明确的体现财务人员的主观能动性，将绩效与工资挂钩，是发挥财务人员工作积极性的保障。
五、企业实行“营改增”后其强化的具体对策
1.强化企业实施市场化运营模式
增值税的具体税率设计和征收在一定程度上取决于行业的性质。针对于创新型的企业来说，它们是一个将研发、生产和销售等所有过程完全统一起来的组织，若是征用6%的税率必然会增加该企业税后的利润总量。在以扩大再生产力的市场经营背景下，提升企业的税后利润总量，既能满足企业内部发展的需要，同时还能提升企业的市场化运营意识，从被动面对市场到主动面对市场的转变。实施税收征收制度的转变，采用增值税制度无形中施加了企业财务管理外部制度的压力。面对这样的压力此时可借助倒逼机制进而刺激企业形成市场化意识并进一步提升企业实施市场化运营模式的动力。
2.尽快统一同行业的适用税率和归属
实施营改增试点之后，多数税务机关在实际操作过程中均是依照以往营业税的纳税项目来确定最终的试点纳税人。以快递行业为例，多数的快递行业则是被认定为该试点的相关纳税人，其征收税率则与交通行业纳税人同等对待，即征收适用11%的增值税税率。当然也不排除有些快递行业不在该试点征收范围之内的则是按照邮电通信行业所缴纳的营业税作为适用税率。此时就存在了同行业之间所征收的税目不同，税负也不同，造成了同行业内的税收不公平现象。加上快递行业属于劳动密集型行业，所需的劳动力成本在总成本中所占的比重较大，想要从其他项目对其进行抵扣的可能性较小，因此，必须在短时间内尽快统一同行业的适用税率和归属，实现同行业之间的适用税率相一致。
3.允许行业各征收试点进行集团及子公司合并缴纳税款
按照国家相关的交通行业和现代服务行业营改增试点具体实施办法的有关规定，相同企业属于两个或两个以上的纳税人经相关部门批准后可视为同一个纳税人进行合并缴纳税款。以物流行业为例，物流行业为了实现一体化、网络化经营运作发展的需要，该行业通常是采用集团统一采购和管理运输工具，而各子公司分别实际运营的方式，这样子公司所抵扣的进项税额会很少，而集团则会形成大量的进项税额留底的现象，此时允许物流行业各征收试点进行集团及子公司合并缴纳税款，则不仅可平衡集团内部的税负，而且能支撑物流行业往集团化和大型化局势发展。
4.使用专用的增值税发票完善发票管理
与普通的发票不同，增值税的专用发票具有反映我国经济业务发展的效用，同时还具有完税凭证的效用。现阶段均实施凭发票上的相关注明税款依法扣税，因此企业在专用发票的管理上应该更加严格，在使用上更加合理，以认真严谨的态度对待发票管理的工作，派专人负责，通过合理合法的方式获得扣税凭证并进行认证抵扣，若是发现专用发票遗失，则必须在第一时间内上报到相关的税务机关并做好备案。在实施营改增后应对企业内部的财务控制进行重新评价，对现有的问题进行反思和改进，并加强内部的监督管理工作，制定相关的发票管理措施，，增强专用发票开具的监督力度，规范专用发票开具的相关流程，避免有些财务人员漏开、虚开专用发票给企业的税务带来风险和经济损失。
5.进一步完善营改增制度
上文提到增值税是一种价外税，其实从某种理论来讲，增值税也是一种中性税，其最明显的特征就是虽每一道都征税，但不存在重复征税，每一个环节都是紧紧相扣，真正实现了税负公平。我们国家在实施营改增制度的过程中虽实现了不重复征税，但仍然无法完全实现税负公平的原则。之所以将营业税设定为多重税率旨在扶持和引导特定的行业，而这一观念与增值税的特征和原则相悖。作为一种中性税的增值税，其强调的是税负的公平性原则而对行业的性质和内容不同并不是很注重，因此对不同行业的税率档次要求也相对要少。不同的税率档次会才产生不同的抵扣额，对原本抵扣额相对较少的行业来说无形中增加了一定的负担，破坏了整个链条的完整性。因此，需进一步完善营改增制度，尽量简化税率，在保证扶持特定行业的同时还能实现税负公平的原则。
六、结束语
企业的“营改增”转型是一项系统、复杂的工程，“营改增”后对企业的会计核算、财务报表、发票管理及财务管理人员等均会有所影响，特别是一些无法从增值税专用发票中抵扣的支出，增加了企业实际的税负[8]。税务增收体制的转型需要企业合法运用税法税务条款重新管理企业的各项财务支出，尽可能的降低企业实际税负。上文分析了“营改增”对企业产生的影响，并就企业应对“营改增”的对策进行讨论，希望能够为我国企业在增值税改革的形势下实现自身的稳定发展提供可靠依据，争取为企业创造更多利润。
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作者简介：龙敏（1970.02- ），男，汉族，四川蓬溪县，硕士研究生，讲师，注册高级税务筹划师，注册税务咨询师（高级），单位：四川工商学院，研究方向：财务与税收理论与实践
