摘 要：随着现代企业制度的建设和改革的不断深入，企业债务问题已经成为了企业发展和工作中的重要内容，而企业存在的大量负债和周转资金的不足，使得企业实现可持续发展的目标受到了严重的制约。对企业进行改革尤其是国有企业的改革，在我国的经济发展中具有至关重要的作用，而企业所面临的债务问题如果没有进行妥善的处理，将会导致企业的竞争力大幅下降，进而对国民经济的发展造成影响，因此必须对企业的债务进行重组。文章通过对当前企业债务问题的原因分析，提出了运用新会计准则来解决企业债务重组问题的具体措施。
关键词：企业；债务重组问题；解决方法；意义
伴随着市场经济的发展，很多企业在经营的过程中，有些情况的发生是很难避免的，例如由于管理水平比较落后、在生产经营上出现失误以及外部环境发生变化等原因，可能导致企业在财务上出现临时性的困难，并进一步造成资金的无法周转，最终导致对所负债款无法偿还。当这种情况发生的时候，正常企业和债权人都是不愿意以破产的结果而告终的，他们通常会选择另一种解决债务纠纷的处理方式，那就是债务重组。如果企业面临了严重的财务问题，债务重组是一个相对来说比较好的解决办法，能够帮助企业渡过临时的难关，解决企业的问题。
一、企业债务重组的概念
1.债务重组的含义
根据我国对企业会计准则的有关规定，债务重组的含义是指当债务人在财务上发生了困难，并且持续经营的能力受到了严重的限制，此时债权人可以与债务人进行协商达成一定的协议，或是通过法院的渠道作出公正的裁定，做出一定的让步，使债权人与债务人双方尽量以和解的方式解决债务问题，从而减轻债务人负债的担子，帮助其解决经济上的困难，度过经济难关。
债务重组实施的目的是为了通过帮助债务人减轻债务负担、解决财务困难、避免企业破产，使其获得重新发展的机会。因此，债务重组在实施前必须对债务人经营的企业在未来发展的潜力进行判断与评估，如果确实存在一定的发展潜力、并可以预期到其在未来市场上的机会，那么便可以对其实施债务重组，否则债务重组的实施就会变得毫无意义，起不了任何的作用。
2.债务重组的准则
按照我国会计准则的有关规定，债务重组的实施要遵循以下几个准则。首先，债务人的企业目前仍处于持续经营的状态，只是经营出现了一定的财务困难，还没有达到经营不下去、已经濒临倒闭的地步，但如果是在没有债务负担的情况下，出现了经营困难甚至是已经丧失了经营的能力，那企业只能做好破产清算。其次，实施债务重组必须是债务人确实发生了财务困难，并无力按期偿还所负债务，导致企业的经营陷入了财务的窘境。最后一个准则是需要债权人同意做出让步，只有得到债权人的同意才能实施债务重组，因为按照法律和双方签订的、受法律保护的合同规定，当债务人无法按期偿还债务时，债权人有权利要求企业破产进行债务清算。如果债权人不愿意让步，那企业也只能依照法律和合同，实施破产清算。
这三个准则是为了债务重组得以更好的实施和发挥作用，是对债务人和债权人双方利益的一种保护，对双方来说都具有重要的作用和意义。
二、债务重组存在的问题及分析
1.债务重组的主要问题
（1）缺乏准确的财务困难标准
在2001年颁发的债务重组准则当中，由于将“财务困难”的前提条件给去掉了，所以对财务困难标准的界定也就一直被搁置下来。直到2006年，财务困难再次被作为债务重组的重要前提条件而纳入债务重组的准则当中。但对于财务困难的界定，债务重组准则当中仍没有给出明确的规定，如果财务困难始终没有一个准确的界定，将会导致在实际的债务纠纷中很难把握财务困难的标准，使得一些企业误以为法院的裁决或债务人与债权人之间达成的协议是债务重组事项中的内容，进而促使企业对债务重组出现错误的认识和滥用的情况。
（2）对债务重组准则的规定不够完整
对债务重组准则的规定虽然大体上是比较合理的，但对于实际的债务纠纷问题却还是显得有些不够完整。例如，当前债务准则的第七条的规定，对或有应付金额的债务人的债务处理的规定就不够完整，因为债务人会此金额误认为预计的负债，应该将其规定修改为如果将来在结算债务的日期内或有应付金额产生了，就应该直接对预计负债的账面价值进行冲减；如果或有应付金额没有产生，就应该把它算在结清债务的营业外收入内。在《企业会计准则》之债务重组准则中对债权人的或有应收金额账务处理的规定也不够完整，应该将其规定修改为或有应收金额等实际收到的钱款，将其确认为营业外支出的减项，这样能够有效避免债权人有收入但不进行账务处理，减少管理人员因私吞钱财而给企业造成的经济损失。
（3）难以准确计量公允价值
公允价值计量的重新引入，使得其成为了06年债务重组准则中的一大亮点。使用公允价值的前提条件就是合理估值技术的存在以及活跃资产交易市场的存在，而获得公允价值的基础是公平交易。如果活跃市场不存在，就会导致在估计未来现金流量和选择折现率时带有很强的主观意识，即使可以通过采用未来现金流量的现值。
另外，由于当前大部分的会计从业人员的素质都不高，且对于按照公允价值计量方法在实际业务中的运用缺乏足够的经验，以及对公允价值的估计存在很大的随意性，从而导致了获取到的公允价值实际并不公允，产生的会计信息不但质量低下而且缺乏一定的可靠性。
（4）对信息的披露尚不完善
2006年制定的债务重组准则中规定，将债务重组损益和重新采用公允价值计量确认为当期收益，以及对财务报告的附注所披露的内容所做的相关规定，虽然这两项规定在企业对公允价值确认和债务重组利得总额的披露过程中，提供了依据和方法，但目前此规定对信息的披露尚不够完善。有些企业对债务重组有关事项的披露比较模糊，特别是在提及债务重组与另一方的当事人等关键性因素方面，就显得格外不清楚，披露的非常简略。
（5）存在内部审计被忽视的现象
目前一些企业存在对内部审计的不重视和忽略内部审计存在的重要性现象，这些企业没有设置独立的财务审计部门，也没有将审计相关岗位设置在财务部内，使得债务重组事项的相关处理通常都是由企业高层的管理人员来决定，长期以往，便会导致企业内部的审计人员缺乏独立性和权威性，审计工作的能力也逐渐下降。
2.债务问题分析
由于企业的发展会受到市场内、外部等诸多因素的影响，促使其在经营的过程中需要大量的资金来维持运营，如果企业对资金的调配不合理，将会很容易导致企业出现债务问题，甚至是破产，而债务问题的发生是很难避免的，只有对债务问题进行仔细的分析，才能保证在债务问题发生时，及时作出有效的应对措施。
首先从企业的治理结构开始分析，治理结构作为企业运行的理论依据，在实践中要结合结构的层次实现对企业的精细化治理。但是目前有些企业存在治理结构不合理的现象，从而限制了企业自身的发展，而且很多企业的管理人员对市场经济的发展形势无法看清，认识也不足，导致企业的决策不够合理，不仅会影响企业未来的发展，且容易促使企业出现财务困难的现象发生。企业的治理结构缺乏专业的人才进行系统化、规范化的管理，再加上行政过于严重的干预，导致企业一些职位出现缺位的情况。
企业预算约束的现象比较严重。一些资料显示按照企业目前的发展状况来看，部分企业存在预算约束现象严重的情况，这对企业实现精细化管理造成了一定的影响。企业要想改善预算约束的现象，首先就要对其影响因素进行了解，进而制定解决办法。同时政府受一些政治因素的影响，其出台的相关政策和方针不但没有达到弥补亏损的目的，而且还导致了产业、行业等政策失去了竞争的能力，并最终导致信息不对称的情况发生，进一步造成企业的债务问题。
三、如何运用新会计准则解决债务重组问题
1.以资产（现金、非现金资产）清偿债务
在新会计准则的运用下，以资产来清偿债务有两种形式，一个是现金清偿，一个是非现金清偿。
在现金清偿债务的情况下，对债务人的债务重组会计处理新的会计准则也做了相关的规定，债务人应将重组债务的实际支付金额和账面价值之间的差值作为债务重组的利得总额，并算在当期损益内。对债权人的会计处理新会计准则规定，债权人将债务重组所收到的现金和账面余额间的差值作为债务重组的损失部分，同样也算在当期损益之内。
以非现金资产清偿债务。对债务人的债务重组会计处理的新会计准则规定，转让的非现金资产公允价值与非现金资产的账面价值间的差值作为资产转让损益，算入当期损益中。债务人应该把转让的非现金资产公允价值和债务重组的账面价值间的差值作为债务重组的利得总额，并算在当期损益之内。
对债权人的债务重组新会计准则处理规定，债权人应该按照所接收的非现金资产的公允价值来将其记入账面当中，对接收的非现金资产的公允价值和重组债权的账面价值间存在的差值应作为债务重组的损失部分。
2.将债务转为资本
将债务转为资本的解决债务重组问题的方法，在新会计准则的规定下，对债权人的处理方法是应该把享有股份的公允价值当做是对债务人的投资，股份的公允价值和重组债权的账面余额间的差值作为债务重组的损益部分。
对债务人的会计处理方法是对于债权人放弃债权而拥有的股份面值总额债务人应该把它当做是实际收入的资本，实际收入资本和股份公允价值总额间的差值作为资本公积，而股份公允价值的总额和债务重组的账面价值间的差值是作为债务重组的利得总额被算入当期损益内。
3.修改其他债务条件进行债务重组
修改其他债务条件进行债务重组在新会计准则的规定下，对债权人的处理是其应该把经过修改其他债务条件后的债权公允价值看作是债务重组后的债权的账面价值，并且其与重组债权的账面余额间的差值作为债务重组损益。
而对债务人的处理规定是其应该把经过修改其他债务条件后的债务公允价值当做债务重组后的入账价值，并且其与重组债务的账面价值间的差值作为债务重组利得总额算进当期损益内。
4.混合重组方式清偿债务
混合重组方式清偿债务在新会计准则的运用下，对债权人的处理规定是其应该用自身享有的股份的公允价值，以及接收到的现金、非现金资产的公允价值来对重组债权的账面价值进行冲减，然后再根据修改其他债务条件的清偿处理方式进行处理。
对债务人的会计处理规定是其应该依照次序对支付的现金、非现金资产的公允价值以及债权人所持股份的公允价值对重组债务的账面价值进行冲减，然后再根据修改其他债务条件的清偿债务的处理方式进行处理。
四、债务重组的意义
1.债务重组的优点
债务重组的优点主要表现在对债务人与债权人带来的影响。对债务人的影响表现在，企业通过债务重组，可以有效降低企业的资产负债率，缓解债务人的财务困境，为企业提供重新发展的机会。对债权人的影响表现在，能够改变债权人的资产结构，帮助其与债务人维护客户关系，还可以最大程度的回收债权。
2.债务重组的重要性
企业在发展经营的过程中由于诸多因素的影响，例如资金的不合理分配等，而导致的企业出现周转资金短缺、难以长期维持经营、陷入财务的困境当中等债务问题，给企业的发展造成了严重的阻碍和制约。如何帮助企业度过经济难关，回归正常的经营道路，将企业的资产负债率减到最小，债务重组在这方面的运用就显得十分重要。企业通过债务重组，可以有效的改善资产的负债结构，提高资产的质量，降低市场风险，帮助企业走出经济困境，重新获得发展的机会，同时也维护了债权人的权利和利益，促进双方在债务问题上的友好解决。债务重组的运用对债权人资产的保护、权利的发挥以及企业得以继续经营等都具有十分重要的作用，其重要性对企业的发展不言而喻。
五、债务重组需要注意的问题
企业在进行债务重组时，在一些问题上需要特别的注意，例如对债务人出现财务困境真实性的确定、债务重组的对象和范围以及债务重组所需的会计处理方法等。
由于现有的债务重组准则对财务困难的界定比较模糊，并缺乏可操作性的判定标准，因此企业在实施债务重组前应该请专业的财务专家制定一套能够真实反映企业经营状况的财务指标体系，并向债权人出具财务困难鉴定报告，以此证明企业确实出现了财务困难，这样便能防止企业滥用债务重组准则。
债务重组是解决企业短期内的财务困境和资金周转紧张的有效手段和途径，特别是对具有发展潜力的负债企业而言，债务重组的实施不仅可以保障债权人的合法权益，而且可以增强企业的经营能力和经营水平。但是对债务重组实施过程中所使用的会计处理方法要予以特别的注意，因为现有债务重组的会计处理方法并不能对债务事件的经济实质进行十分准确的反映，所以在使用的过程中要进行一定的改进和补充。
六、总结
在经济全球化的背景下，企业在市场上的竞争日益变得激烈，尤其是同行企业，为了能够在市场上争得一定的发展空间，彼此拼服务、拼质量、拼优惠等等，并为了适应市场发展的需要不断扩大自身企业的经营规模。企业经营规模的扩大需要一定的资金进行周转，如果周转不当便会面临财务危机，从而影响企业的发展。本文章通过对债务重组各方面的分析，对债务重组在企业解决财务困难中所具有的重要性的反复强调，以及对债务重组所具有的重要意义的说明等，能够让读者能够对债务重组有更进一步的了解。
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作者简介：董萌（1993.09- ），汉族，河南三门峡市人，渤海大学管理学院2012级会计系财务管理专业
