忻浩恺
摘 要：作为我国国民经济发展中不可或缺的小型企业得到社会各界越来越多的关注，而小型企业数量以及规模都在不断扩大，为我国经济发展、加强国家税收所做的贡献也越来越多，但是小企业在发展中同时也面临着非常严重的问题，而其中最为突出的问题之一就是缺乏行之有效的会计准则，导致小企业会计失真现象频繁出现。本文主要是详细分析了在我国小企业中建立起会计准则的必要性，并且就小企业会计准则建立方面提出了一些思考看法。
关键词：小企业；会计准则；必要性；完善
我国在加入世贸组织以来，经济得到了快速发展，同时民营企业、个体经济规模也在不断扩大，然而我国中小型民营企业在发展过程中普遍缺乏完整有效的会计准则与财务报表准则。在企业会计业务活动中，小企业也不得不执行大中型企业所执行的会计制度，特别是对于那些个人独资企业以及合伙式企业，由于管理者权益方面有着自身的独特性，因此运用大型企业的会计准则难以保证其正常运营，企业没有切实可行的执行标准，从而导致小企业中目前面临着非常突出的利益矛盾问题。通过参考借鉴国际会计准则，同时吸收国外小企业会计准则建立经验，得出在我国小企业中建立起会计准则是非常有必要的，可以极大地促进我国小企业健康有序发展。
一、小企业概念界定
在制定小企业财务报表以及会计准则时，首要的问题便是准确界定小企业概念。而目前国际上并未对“小企业”概念有明确的规定，然而也指出企业的大小并单纯指规模大小。未来所建立起来的小企业会计准则并不会仅仅适用于自身规模小的企业，而是会应用到所有与社会责任无关的企业。在美国，会计准则委员会指出小企业是指营业额收入不超过500万美元的企业。我国国家经贸委、统计局等部门于2003年共同出台文件，对于小企业划分标准进行明确说明，在文件中指出工业方面的小企业员工人数要低于2000人，或者是销售额低于3亿元，或者是资产总额低于4亿元的企业，主要从企业从业人员数量、年销售额以及资产总额三个方面进行规定。而笔者认为要想明确划分我国小企业概念，需要结合我国发展现状，同时还要满足两个条件：一是不需要向社会承担责任；二是经营规模要小，需要根据不同行业来确定。
二、小企业会计准则建立的必要性分析
1.建立小企业会计准则是小企业会计工作的必由之路
对于我国目前的小企业会计工作进行分析，可以发现其有着很多不足，而建立起行之有效、科学合理的小企业会计准则可以有效规避小企业会计工作中的缺陷，促使小企业健康有序发展。目前我国小企业财务会计工作中的问题主要有以下几个方面：
第一，小企业会计核算主体划分不明确。我国的小企业类型主要有个人独资企业、合伙式企业、股份制企业等几种形式。在股份制企业中，所有权与管理权是分开进行的，而在独资企业以及合伙式企业中，所有权与经营管理权是一起进行的。但是这些小型企业都存在着会计核算主体划分不明的问题，特别是在独资企业与合伙企业中，由于出资人承担着企业的所有责任，因此企业生产运营都要受到出资人的限制，会计核算也不能由财务部门独立进行。
第二，缺乏必要的执法意识与规章制度。由于小企业多数都属于民营企业，家庭成分在企业运营中非常突出，企业会计部门职位常常由出资人的亲属或者是家人来担任，因此会计规章制度也经常被忽视，使得企业会计规定形同虚设。此外，还有很多小企业经营者为了一己私利而故意做假账，虚设账目，这样会严重影响到企业会计工作的正常进行。
第三，会计机构不够完善。在小企业中，由于多数都是民营企业，在会计工作人员配置方面不够科学合理，同时由于企业资金有限，难以很好地引进高层次人才，使得会计队伍整体素质不高。会计机构设置不合理也就导致企业会计管理作用难以正常发挥，这些问题归根结底还是企业领导重视程度所导致的。
第四，会计核算监督不力。在企业运营中，会计工作不但包括记账与报账，更重要的在于账目核对与监督管理方面，而调查资料显示我国近半数的小企业在会计监督方面管理不力，导致做假账行为屡屡发生，出现很多账目不实情况，从而使得企业信息真实性大打折扣。在会计准则中明确规定企业在入账时，应该保证时间的准确性与及时性，而小企业则存在着入账过于随意的问题，为账目作假提供了可能性。
第五，会计管理方式过于落后。现在，很多小企业的会计管理方式都非常落后，大部分小企业会计工作都沿用之前的手工记账，不但耗费很多劳动成本，同时也造成工作效率低下。此外，尽管有些小企业已经配置了计算机来进行财务操作，但是由于会计人员缺乏足够的计算机知识，导致信息技术无法很好地在企业会计部门得以应用。
2.在健全我国会计法律法规方面有着必要性
第一，我国现有会计法规有所需要。在我国法律法规以及行政法规中均未对于小企业会计准则做出过明确规定，而这方面的且缺恰好说明我国会计法律自身还存在着诸多缺陷。一是在法律方面，对于我国不同类型的企业有着不同的执行标准，而这也恰好为小企业制定不同的财务报告提供了前提；二是我国当前的财务会计报告条例中并没有专门对小企业财务报表规则作出说明，这也就使得我国行政法在小企业会计准则方面存在着很多漏洞；三是我国在部门规章制度方面有着很多重叠与空白。尽管我国已经出台了新型会计准则，但是和国际完善的会计准则比较起来仍然很不足，不能够适用于小企业当中。
第二，对我国会计法规的简要评价。尽管我国在会计报表制作与核算法规方面已经有了很大的成绩，会计法规发展不断趋于完善，但是依然具有一些不足：第一、法律法规层次感不强，在部门规章方面有很大的变动；第二、在企业会计核算方面的规范标准显得过于简单；第三、财务会计条例相关规定不够详细，对于不同类型、不同规模大小的企业财务报告应该有着不同的要求标准，但是这些在财务会计条例中并未体现出来；第四、会计法规运用范围没有明确指出，造成范围过于模糊。
三、建立小企业会计准则方面的思考
1.建立起完善的会计准则制定程序
目前，我国的会计准则在制定时主要经过立项、起草、公开征求意见以及发布几个阶段，尽管在过程上看来与国际会计准则相同，但事实上相关的利益主体在起草时难以参与到其中并发表意见，而仅仅只是在后期的征求意见阶段才会真正了解到大致的准则内容，同时由于信息不够透明公开，导致公众也无法适时掌握准则制定进展情况，也不能很好地参与到听证与投票过程，所以制定结果也不够科学合理，最终导致会计信息失真。因此，我国在建立小企业会计准则时可以吸收参考国际先进的经验，通过财政部来制定会计准则，并且尽可能地保证整个制定过程的信息公开透明，使得相关的各界主体够可以参与进来，广泛听取不同单位的意见，保证建立起的会计准则具有代表性与可操作性。
2.选择切合我国实际情况的小企业会计准则制定模式
在国际上对于小企业会计准则进行制定时有两种不同的模式，分别为一体式与分立式。一体式主要是强调在一个会计准则之内进行企业问题处理并提供相关条款。这一方法的优势在于可以综合考虑到所有问题，而且也能够让不同的小企业都参与到准则制定中去，但是也会导致运行成本增加。而分立式则是先建立起一个准则来，然后将其他相关的准则问题都加入到这个准则中去进行分析。分立式有助于小企业建立起适合企业发展的会计准则体系，但是企业同时也面临着“选择难”的问题。在我国小企业发展中，到底该选用哪一种模式，这需要从不同企业发展现状并结合我国国情出发进行选择。
3.简化现有准则内容
在小企业发展中，由于其具有对成本敏感性强、对通用信息需求弱化的发展趋势，因此小企业需要对于财务信息加以简化处理。这不但有信息确认与计量方面的简化，同时还有信息披露方面的简化处理，而需要简化到什么程度也需要由会计准则进行确定。对于现有的会计准则进行简化时要做到以下几点：
一是要尽可能地减少会计准则主题以及会计科目。这个可以参考借鉴国际财务会计准则制定范例，将会计通用准则中与小企业不相关的会计主题删除掉，如股份支付、套期保值等，从而简化会计科目内容。
二是要适当简化纳入到小企业会计准则当中的交易内容确认与计量。由于我国多数的小企业发展时间不长，会计核算方面经验且缺，所以应当先简化会计核算内容，并降低信息披露条件。此外还要尽可能降低小企业中在运用现金流量现值以及公允价值对于企业资产进行评估时所涉及到的财务知识体系，而且对于小企业中交易往来较少的业务进行核算时，可以参照已有的会计准则，但是依然要从小企业会计信息角度出发适当加以简化处理，从而使其可以更加符合小企业成本控制要求。
三是删除与小企业不相关的列报以及披露事项。作为报表的另一种形式，列报主要会涉及到会计信息的范围与质量。列报可以起到联系会计主体与报表适用方的作用，而对于小企业来说，当简化了信息确认与计量时，也就可以起到简化负债表与利润表的目的了。就先进流量表而言，有人建议小企业无需编制，因其自身成本太高，而且在技术方面也存在着很大难题，但实际上现金流量表对于企业债权人以及其他使用方开说，作用非常大，可以很好地为企业管理者进行决策时提供依据。而且当小企业编制好负债表与利润表时，再继续编制现金流量表也就非常容易了，这是由于现金流量表与负债表、利润表之间有着很大的关联性。企业最开始编制现金流量表也许会耗费很长时间，但是在以后随着数据以及制表经验的积累，编制现金流量表将会变得非常容易，而且从长远来看编制现金流量表对于小企业发展也是非常有益的。对于权益变动表来看，由于其涉及到能否正确反映出企业资本结构以及财务情况的作用，因此使用者也要特别注意，从成本方面出发，要求小企业都必须提供权益变动情况。
4.制定出小企业会计准则使用指南
在小企业会计准则中，多数内容都仅仅是对于交易内容以及处理事项作出执行规定，而更多的时候要企业财务会计工作人员进行判断，但是目前我国小企业会计工作者都很难达到这一要求标准。因此要想使得会计准则得以顺利执行下去，就需要在制定出小企业会计准则之外，在提供出准则使用指南。会计准则使用指南一般是对于准则规定中的一些关键内容、概念性词汇进行解释说明，并且描绘出详细的使用方法。
四、结论
我国小企业数量众多，在国民经济中占有非常重要的地位，通过对于我国小企业会计准则发展状况进行研究，可以看出我国小企业会计准则工作目前有着很多不足，而且发展水平要明显低于大型企业，同时也低于国际标准。正因为我国小企业数量多，且规模在不断扩大，因此如果对于市场经济体系加以完善，我国小企业将会在经济发展中起到更多的作用，但是目前制约我国小企业发展的突出问题就是缺乏科学合理的会计准则，因此我们需要进一步加强小企业会计准则建设，促使小企业朝着健康、有序、稳定的方向发展。
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