企业内部控制制度建设及实施探析 基于海南省
俞德俊 王玲 杨雯
摘 要：现代经济高速发展，在高速发展的经济大潮中，国有企业扮演着无可替代的角色，国有企业的发展直接影响到国家经济发展全局，国有集团公司的发展是国家经济的晴雨表。在国有企业发展过程中，为了保证国有集团公司良性循环，国家多部委发布了《企业内部控制基本规范》，这部内部规范被称为中国的“萨班斯法案”，这部法案的推出标志着中国集团公司内部控制制度已经走上了良性发展道路，同时提高了集团公司的管理水平和风险防范水平，为集团公司的长远发展提供了理论依据。集团公司内部控制制度建设与实施，有利于中国企业未来的发展。
关键词：企业内部控制基本规范；集团公司内部控制制度；制度建设与实施
当前，随着集团企业的不断壮大，加强对内部财务管理的控制，提高财务管理水平，促进集团企业的正常化运转，进而为集团企业的战略服务，是当前思考的重点。但是，长期以来我国部分集团企业忽视对财务内控制度的构建，缺乏内控制度的设计等，严重制约着集团企业的发展。虽然在近些年发展中，部分集团企业在内部控制方面取得一定成绩，如加强了企业会计职业人才的专业素质培养，进一步完善了企业内部控制的制度，但是还存在部分问题，如内控管理不到位等。对此，结合以上的背景，笔者认为有必要进一步加强对当前集团企业内控制度的研究，以此重视内部控制制度建设，提升集团企业内部控制的水平，为集团企业的深入发展奠定基础。
一、内部控制制度的含义
内部控制制度就是指在企业为了让自身良性发展，通过内部各职能部门的分工合作，能够有效的保证企业内部经济资源完整，让企业内部的经济信息能够正确无误。通过内部经济资源与内部经济信息的协调配合、相互制约，形成一套严密完整的经济控制体系，这项体系的核心就是通过公司内部的分工协作，让控制制度规范化、制度化。集团公司内部控制制度的本质就是通过制度法则在企业内部的具体实施，利用各部门之间的相互配合、相互协调、相互制约达到制度实施，它是一种载体，一种手段，是将集团公司内部控制的内容反映在制度之上。它不是单纯的制度实施，它是集团公司内部各部门协调发展的一项控制制度。它看似独立，其实是与集团公司内部其他制度融入在一起，并与不同的内部制度、控制方式综合使用，形成一种立体控制制度体系。
二、集团公司内部控制制度的作用
1.保证会计信息的真实性和准确性
集团公司有别于普通企业集团的地方就是组织形式，集团公司就是是指以资本为主要联结纽带，以母子公司为主体，以集团章程为共同行为规范的，由母公司、子公司、参股公司及其他成员共同组成的企业法人联合体。在这种情况下，母公司、子公司和参股公司自己需要相互配合，相互协调，对于内部控制制度要严格遵守。在这些制度中，最关键的是内部制度中的會计核算制度，只有将内部会计核算制度搞好了，制度健全了，才能保证集团公司的良性循环。只有健全的内部会计核算制度，才能保证会计信息的一条龙汇总工作完整，能够真实地反映集团公司内部的运营情况，发现问题及时纠正，从而保证会计信息的真实性和准确性。
2.能够有效地规避市场风险
集团公司这种组织形式，涉及到的母公司、子公司和参股公司众多，所以一定要制定一系列有效科学的内部控制制度，只有这样，才能保证集团公司的运营发展呈现良性循环态势。内部控制制度能够及时有效地预防和控制经营中遇到的一切风险，是企业发展中的中枢系统，是规避企业风险最有效的一种办法。能够将风险消灭在萌芽状态，做到未雨绸缪。
3.能够促进集团公司的健康发展
集团公司内部控制制度，它不是一项单独的制度，它是将会计、统计、业务等制度的综合体，将集团公司内部各部门、各科室紧密联系在一起，充分发挥整体作用，为集团公司的健康发展保驾护航。由于内部控制制度涉及到审计监督，这些制度可以有效地解决集团公司在生产过程中遇到的问题，能够及时发现错误并及时纠正，能激发每一位员工的生产积极性，能够提高集团公司整体经济效益。
4.能够维护集团公司的财产安全
集团公司内部控制制度能严格地控制生产过程中涉及到的采购、销售、验收等一些列环节，严格控制涉及到的一切财位状况，从而保证财产安全，能够及时纠正并制止生产销售过程中的财产浪费现象。
总之，对集团企业来讲，加强对企业内部控制制度的建设，具有多重意义，那就是进一步规范企业的财务管理，同时加强集团企业对自身资产、现金流等情况的了解，以此更好的掌握和制定企业下一步战略，从而不断扩大企业的发展规模，让企业始终处在一个良性的轨道上行驶。而这也是本文认为构建财务内部控制制度的关键，也是其重点。
三、集团公司内部控制制度存在的问题
1.间接浪费严重，内部控制不到位
在集团公司内部，由于涉及部门众多，母公司、子公司等一系列单位主体，在这些单位中，往往是一把手说了算，本来已经预算好的支出，可是由于是一把手说了算，在某些支出方面，单位一把手大手大脚，让本来就不足的企业效益被挥霍一空，导致收入与支出相差较大，使企业资金链容易断裂，造成不必要的亏损，最后导致国有资产流失。
2.集团公司控制制度的内部主体不明确
在我国很多集团公司仍然属于国有企业，在领导权问题上主体不明确。由于行政权与管理权存在争权现象，或者是集权过重，权责分工不明确，在关键问题上容易扯平和踢皮球。比如说我国的南航，虽然在外国已经上市，已经成立了形式上的董事会，可是由于是国有化管理模式，董事会的职权被严重弱化，董事会的形式被弱化为懂事会，一但内部控制制度管理不到位，就会出现推责现象，真正的责任主体发挥不了应有的责任。
3.内部控制制度人员素质低下，内部控制意识薄弱
人才是企业发展的核心竞争力，在现代企业中尤为重要。但是在现代集团公司中，很多一部分管理人员素质低下。这部分管理人员缺乏现代企业管理经验，经常用一些传统粗放式的管理模式进行管理，真正的制度只是流于形式。对于集团公司内部控制制度，只是口头上和形式上的认同，在心里依然坚持传统粗放式的模式，自己带头不遵守，最后上行下效，内部控制制度形同虚设。
4.内部控制制度欠缺，执行不到位
任何一项制度的提出和执行都需要时间来考验吗，集团公司内部控制制度在制定的过程中虽然多方调研，实地考察，但是仍有很多不足的方面。及时制度制定的再完善，执行的过程是由人来完成的，既是由人来完成，就会出现执行不到位的情况。很多制定的制度在实施过程中，由于人为的因素，很多时候有制不依，有规不遵，应有的制度只能挂于墙上，造成企业内部管理制度混乱。
5.盲目自大，缺乏忧患意识
我国很多集团公司的性质都属于国有企业，在某些行业里存在垄断现象。在这样的情况下，企业员工认为背靠大树好乘凉，国有企业就是吃皇粮。所以造成企业内部竞争压力小，认为不存在任何风险，企业内部没有忧患意识。
四、集团公司内部控制制度正确实施思路
1.明确责任主体，建立监督机构
在现代企业中，因为责任主体不明确导致管理混乱，制度形同虚设。所以明确责任主体是搞好集团公司内部控制制度的关键，部门之间必须明确责任，要分工协作，更有加强合作，这样才能让制度执行到位。在制度执行的过程中，要建立责任监督机构，没有监督的制度永远都会出现纰漏，所以有必要建立责任监督机构，把制度控制在牢笼之中。
2.必须健全内部会计制度
企业的发展离不开经济效益，经济效益的好坏一方面与企业的发展息息相关，另一方面与企业会计控制制度紧密联系。在发展企业经济效益的同时，一定要加强内部会计监督，维护企业的经济秩序，严格控制集团公司的采购、投资、成本、销售等方面的支出，更要加强对企业内部浪费现象的监管。
3.完善集团公司人事制度
企业的发展离不开人才，现代企业要想做大做强，有长远发展，首先要注重的就是人才的培养和储备。所以任何内部控制制度的成败都离不开人员的素质和执行力，加强企业内部控制制度相关人员的素质教育势在必行，特别是会计人员和审计人员。这两个部门人员的素质关系到整个集团公司经济体系的素质，要经常让会计人员好审计人员加强业务培训，出外学习，构建立体交叉的会计审计模式，减少会计人员的违法违纪行为。
4.加强网络监管，做到内部信息共享
现代社会是一个网络社会，社会如此，企业亦是如此。在集团公司内部控制制度的实施过程中，要多方面利用网络资源，做到网上网下制度都到位，网上操作，网下监督，用现代网络将内部控制制度执行到每一个岗位，并通过网络监管制度的执行情况，通过监督将制度的执行情况传输到母公司、子公司、合作公司等一些列主体单位，做到信息共享。
五、结论
良好的集团公司内部控制制度是集团公司良性发展的有效保障，通过内部控制制度，能够将集团公司内部的各部门的财物、采购、生产等有效地管理起来。在现代企业发展过程中，经济形势日夕万变，只有采取有效合理科学的内部控制制度，才能将集团公司的潜能挖掘出来。健全有效的内部控制，可以利用会计、统计、业务等各部门的制度规划及有关报告，把企业的生产、销售、财务等各部门及其工作结合在一起，从而使各部门密切配合，充分发挥整体的作用，有序推进生产经营活动，促进企业经营效率的提高。
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作者简介：俞德俊（1973- ），男，彝族，籍贯：云南楚雄，硕士研究生，职位：经管学院教务副处长，副教授，高级经济师，研究方向：国际贸易；王玲（1954- ），女，汉族，籍贯：山西省陵川县，研究生学历，职位：集团财务经理，高级会计师，研究方向：财务管理；杨雯（1989- ），女，汉族，籍贯：昆明，会计学本科，职位：经管学院财务处会计、助理会计师，研究方向：会计学
