i企业实行全面预算管理的探索.doc
摘 要：随着社会的发展，预算在企业经营活动中的作用越来越明显，也越来越受到各利益相关者的重视，值得我们学习和合理应用。本文通过对目前预算管理存在的问题进行分析，并结合SY公司预算管理的实践，提出预算管理实施的建议和探索。
关键词：预算管理；JYK；思考
一、引言
随着现代企业制度的推行，预算管理作为一种较为先进、有效的管理手段，对企业的管理活动有一定的指导作用，值得企业在管理活动中引入和应用。这就要求企业的全体人员首先要树立预算管理的理念和意识，并具备一定的预算管理知识，结合各单位的实际情况和特点，将预算管理纳入到企业管理中来，为企业的生产经营服务。
二、预算管理在企业生产经营管理中的作用
1.预算有利于企业计划、规划工作的开展与完善，在一定程度上增加了企业的可控程度，减小了企业的经营风险。预算促使企业的各级业务部门提前编制计划，提供企业运营的参考数据，避免盲目发展，并为企业的风险识别、风险分析与风险策略选择提供一定的参考。
2.预算的一个功能就是沟通，因此，预算能促进企业内部相关的合作与利益主体间的交流，减少不必要的冲突与对立，提高企业的效率。预算促使企业的高管从战略角度、全局的角度考虑企业内部价值链各节点的利益关系，进一步明确各组织结构的职责及相互之间的关系，避免推诿扯皮，同时，调动各有关利益方的积极性和工作的主动性，促进企业经营目标和战略目标的实现。
3.预算提供了企业的评价指标和考核指标，也为企业的控制提供了指导方针。预算是对企业经营过程中的量化表示，对企业的这个经营过程有一个定量化的预测，因此，预算提供了企业业绩评价、业绩考核、经营情况分析、奖惩机制等方面的标准。预算管理也是企业文化的主要组成部分，为企业各部门及有关人员提供了基本的工作规范，使企业的经营活动有章可循，消除了指令朝令夕改、工作随意变化现象。
三、企业预算管理存在的问题及建议措施
不少企业已认识到预算管理的重要性并在实践中推行了预算管理制度，但实施的效果并不理想，存在的问题主要有：
1.为预算而预算
有些企业在管理过程中，存在跟风现象，认为预算管理是现代企业管理的潮流，引入预算管理就能提高企业的管理水平，也是紧随时代潮流的表现，也制定了一系列相关的管理制度和文件。但实际上，任何先进的管理思想，都是为企业的管理目标服务的，是企业实现战略目标的方式和手段，并不是管理水平高低的体现，预算的核心在于预算在企业经营管理活动过程中的实施和结果的反馈与修正，不在于仅仅停留在计划阶段。因此，预算管理就要求企业按照其使命和战略目标，制定其经营目标，进而根据经营目标逐层分解，制定其具有可实施性的预算指标，指导其实践工作，所以，预算的实施、控制、反馈才是预算管理的核心。
2.预算的编制全由财务部门完成
企业在预算编制过程中，大部分的企业都是由财务部门来完成的，其他部门参与较少，这样难免就会有闭门造车的嫌疑，各部门很难达成共识，缺乏实践指导意义，结果预算无法实施，成为一纸空文。实际上，企业的预算主要包括销售预算、生产预算、原材料及人工预算、产品成本预算、财务报表预算、现金流量预算、资本性支出预算等方面的内容，因而，涉及到企业诸多方面的问题，仅凭财务部门是无法完成的，需要企业内部各部门，特别是单位高层的共同关注，而且要有关部门达成普遍共识，便于预算的实施。特别是涉及企业的三重一大事项等方面的内容更要经过企业内部高层集体决定。所以，一般应成立相应的预算管理委员会，专门负责预算的制定、预算的实施及预算的控制与反馈，明确预算执行的主体，确定预算的可执行性，成为单位内部每个员工共同的期待，经过相关的流程或程序，在企业的经营活动过程中实施下去。当然，需要有一定的灵活性，避免例外事件的出现。
3.对预算的准确度要求过高，很难满足
预算是根据已有的数据对企业未来一段时间的经营情况进行定量化的预测，有一定的估计成分。随着经济社会的发展，企业的内外部环境将发生较大的变化，特别是企业的市场环境的变化、国家政策的变化、法律法规的变化、技术环境的变化、金融环境的变化、文化环境的变化、行业内竞争程度的变化、替代产品的威胁、供应商的方式的变化、销售商的策略的变化等等都会给企业的经营活动带来一定程度的影响，都可能会导致实际的经营情况和预算出现一定程度的差异。这样对预算的实施会产生一定程度的影响，对企业内部各有关部门、相关人员产生一定的影响，特别是考核、评价都会受到一定程度的影响。促使预算要么很难完成，失去了指导意义，要么很容易就完成了，对工作效率的提升不利，因此，预算的编制要综合考虑各因素的情况。
为此，一是合理利用预算的编制方法，如引入弹性预算、零基预算、滚动预算等，提供一个在实施过程中的可参考指标体系，当例外事件出现以后，我们可以有相应的预计方案可供参考，避免无法应对特殊情况的事件出现。二是提高预算执行的严肃性，一但预算确定了，就不要随意调整，特别避免因个人原因的调整，减少不必要的麻烦。三是各部门在预算过程及有关的决策，需要做好可行性研究，提供一套可行性研究报告，减少企业高层的决策困境，使得企业的高层能够抽出更多的时间考虑企业的长远发展的思路和方法，从日常琐碎的事件中摆脱出来，提高预算的执行效率。四是完善企业预算管理的流程，使得预算的制定、实施、变更、考核、反馈等有一套完整的流程和程序，让每个员工都能熟悉这一流程，避免在执行过程中需要变更等时到处找人、找部门，降低了工作的效率，从某种程度上来讲，就是降低企业利益的“博弈”现象，不断朝制度化方向迈进。五是引入先进的管理制度，如成本否决制、变动成本、责任成本控制、资源管理、质量管理等先进管理思想，重点是明确责任，深化目标成本管理，落实管理制度、提高预算的刚性。
4.预算考核只注重费用节约额，缺乏有效的考核与激励措施
在预算考核过程中，大部分的人认为，预算考核就是通过一系列方式方法降低企业的费用，实则不然。在现代激烈的竞争环境下，信息越来越畅通，每个企业的经营情况也逐渐被社会所熟知，如企业的原料成本、人工成本、产品成本都已经不是秘密了，人们都已经有了基本的心理定位，这就促使企业在管理过程中，要想提高企业的核心竞争力，无非就是寻求战略性资源、稀缺性资源、不可替代性资源、不可模仿性资源等，或者根据竞争对手发展不同的战略，如产品开发、市场开发、多元化等策略，但这些都需要一定的时间和资金，短期内无法实现，因此，就要求企业全面降低成本，降低成本除了内部降低外，还要从外部要成本。特别是外部成本，如存货成本、销售的售后服务等都是企业成本的组成部分，通过预算，可全面考虑企业内外部的成本费用。
另外，企业还要从价值管理上下工夫，如提高顾客的剩余价值，增加产品的附加值等。如当顾客的剩余价值提高后，顾客的认可程度将会提高，无形中将会给企业带来商誉，产生巨大的价值，产品附加值来源于多个方面，如售后服务的强化、产品质量的保证等都能带来一定的价值。
此外，还要建立和强化企业内部的考核与激励机制，树立“考核与奖惩是预算管理的生命线”的理念，确保预算管理理念落到实处。企业的考核不仅是为了将预算指标值与实际的执行结果进行比较，更主要的是查找可能出现的问题，深入分析问题的原因，为以后的工作提供改进的建议及对策。
预算的考核是以预算为基础的，这就要求预算考核指标体系的设计要完善和科学合理，只有这样，才能较好地评价经营业绩，有效配置企业资源，提高企业的经济效益。
通过把预算执行情况与经营者、职工的经济利益挂钩，奖惩分明，从而使经营者、职工与企业形成责、权、利相统一的责任共同体，最大限度地调动经营者、职工的积极性和创造性。从而把企业管理的方法、理念和策略全部融会贯通于执行预算的过程中，形成全员和全方位的预算管理局面，由此来保证企业预算目标的最终实现。
四、SY公司预算管理实务操作
SY公司的预算管理采用“JYK一体化模式（计划-预算-考核）”。基本理念是：以计划落实规划，以预算保证计划，以考核督促计划；具体实施如下：首先，制定重点战略分解表和各类分项计划（以计划落实规划）；其次，编制相应预算（以预算保证计划）；最后，执行相应的考核激励机制（以考核督促计划）。
这种基于“JYK一体化”全面预算管理的特点在于“同步启动、同步申报、同步审批”，融合“三位一体”，形成闭环管理。贯彻以计划落实规划、以预算保障计划、以考核督促计划、以奖惩兑现绩效的指导思想，发挥计划、预算考核的导向作用，实现经营目标和重点战略任务的逐级有效承接，层层落实责任，进一步提升公司预算执行力。
JYK管理流程如下所示：
作者简介：王海江，男，现供职于中核陕西铀浓缩有限公司财会部
