营改增对电力企业税负影响及对策研究.pdf
刘慧
【摘 要】随着“营改增”税制改革的全面推开，营业税彻底退出历史舞台。“营改增”税制改革作为结构性减税的重要举措，对于优化产业结构、降低企业负担具有重要而深远的影响。但目前来看，由于存在税率和进项税额抵扣的差异，“营改增”对不同行业不同企业的税负影响增减不一。本文通过定性和定量分析相结合的方式，从税收负担、财务指标方面研究影响电力建安业的因素，进而根据行业特点对建安业的具体税负进行分析，探索应对“营改增”税制改革的对策建议。
【关键词】电力建安业；“营改增”；企业税负
一、电力建安业“营改增”的背景
伴随着我国经济体制改革的不断推进，“营改增”税制改革作为结构性减税的重要举措，对于优化产业结构、降低企业负担具有重要而深远的影响。 “营改增”税制改革经历了3个阶段，已经实现在全国范围内全行业改革完毕。
电力建安业作为建筑业的一个重要组成部分，在本次改革中，也迎来不小的挑战。外部征管环境的变化促使电力建安企业针对目前的税收政策，认真梳理涉税业务流程，建立健全会计核算制度，规避完善涉税业务风险点。同时，还需要针对改革适时调整经营策略，根据前期业务内容实时进行税收筹划，既要将企业的涉税风险降到最小，同时也要坚持价值导向，为企业创造直接价值。
二、“营改增”对电力建安业的影响
1.对企业税负的影响
对企业税负的影响，是通过对税基和税率的影响而实现的。一方面，营业税和增值税的税基不同，增值税仅就增值额进行征税，导致增值税的进项税额可以进行抵扣，抵扣后增值税的实际税率有所下降，主要包括固定资产抵扣效应与生产成本抵扣效应；另一方面，营业税和增值税的税率有调整，通过上述分析我们可以看到，除小规模纳税人之外，一般纳税人增值税适用税率普遍高于营业税，在不考虑其他因素影响的前提下，税率的提高，会加重企业的税负。
无法完全抵扣进项税额是导致实际税负偏大的核心因素，由于建安企业本身复杂的环境，造成企业在取得增值税发票并进行进项抵扣中遇到了困难。如果上游供应商涉及小规模纳税人，若提供增值税普通发票则无法进行进项税额抵扣，若提供3%代开增值税专用发票，其实际税负也要大于理想状态下的税负水平。以上述工程造价为例，则当取得不同类型发票时，建安类企业的税负会产生较大的差别，如表1所示。
2.对财务报表的影响
“营改增”后，由于增值税是价外税，营业税是价内税，改革后，如果合同额保持不变，营业收入会降为原来的90.09%；对于营业成本来说，营业成本中由于不包含增值税进项税额，增值税进项税额部分将从入账价值中剔除，但根据进项税额税率的差异有所不同，营业成本下降的幅度也会有差异；对于营业税金及附加来说，由于增值税是价外税，并不计入营业税金及附加，导致利润表此项目较“营改增”之前有大幅下降。因此，财务报表中收入、成本、税金、费用支出都会有所降低，对利润总额的影响并不确定。影响利润总额的因素很多，不同管理水平下会产生不一样的效果，在此，通过简化模型，建立“营改增”前后对财务指标的影响。假设毛利可变，可以通过对改革前后不同毛利率下的数据对比进行分析，以某建安类企业为例，假设工程合同额为100万元，工程成本适用的增值税进项税率均为11%，期间费用的增值税进项税额忽略不计，则“营改增”前后对比图可以看出，不同的毛利率下对营业收入的影响是相同的，但利润总额将发生较大影响。这是因为毛利率高代表增值率较高，增值税税负较营业税税负有所升高，利润降低，反之，毛利率低增值率较低，增值税税负较营业税税负有所降低，利润升高。
3.相互影响的传导机制
企业税负和财务指标变动相互影响，一方面，财务指标中收入、成本费用、利润的变动会影响到企业所得税的变动，进而对企业税负產生影响；另一方面，税负的高低，会对企业经营效益产生影响，税负降低，则经济利益少流出，减轻了企业的税收负担，企业利润增加；若税负增加，则经济利益多流出，企的利润减少。企业税负的变动对企业现金流量也会产生影响，增值税进项的抵扣时间会影响企业的现金流。
三、电力建安业应对“营改增”的建议
1.规范企业业务流程，平衡企业税负
（1）加强业务前端管理，确保销项税额与进项税额匹配
目前，企业仍存在收入与支出不配比、进项与销项不匹配的状况，这主要与企业日常业务流程不规范、发票的开具和接收时间点不统一、工程结算不及时息息相关。在进项税额管理方面，主要包括分包支出、材料采购支出、间接费支出和管理费用支出等；销项税额管理方面，主要包括建筑施工业总包合同收入、服务业收入、销售收入和视同销售收入。增值税按期征收，往往伴随着收入与支出不匹配，导致会经常出现有进项无销项，有销项缺进项的不平衡状态。因此，对企业业务流程进行优化，对发票的开具和接收时间进行统一，对工程及时进行结算，有利于增值税销项税额与进项税额的匹配，使税负在各纳税期间内稳定和平衡。
（2）加强供应商对比选择，建立供应商管理信息库
为了充分抵扣进项税额，企业首先对现有的供应商进行梳理，供应商的范围包括提供材料、分包劳务、机械设备租赁、金融行业等。由于供应商分为一般纳税人和小规模纳税人，需要根据不同行业和税负对供应商进行选择。如果采购成本相同，则一般纳税人比小规模纳税人更为可靠，可获得更多的进项税额抵扣，但如果采购成本不同，应根据采购价格临界点，确定综合采购成本最低、税负最低采购价格及供应商。
为系统的对供应商进行选择，需要建立供应商管理信息库，梳理供应商信息，确定纳税人身份采购业务涉及多个业务部门，包括采购部门、预算部门、租赁部门、招投标等业务管理部门，因此，应明确统一的梳理原则和要求，各业务部门分别梳理其归口管理的供应商，分类管理，将供应商档案纳入集团信息系统内统一管理，并定期进行供应商信息的更新和维护。
2.梳理改革前后定价标准，重新核定财务指标
（1）完善产品定价体系
随着“营改增”的不断推进，税种由价内税逐渐变成了价外税，因此税制改革后，企业要重新进行合理的定价，同时重新做好收入的预算工作，重新梳理“营改增”对不同行业的销售价格的影响，建立标准统一的产品定价体系。“营改增”对现行的工程造价体系造成了一定的影响。改革后，在工程总决算造价不包含营业税，应将这部分税金在工程造价中扣除。增值税虽然是价外税，但仍应包含在招标概预算、设计概算以及施工图预算，其中进项税额对增值税额的影响也应根据各项目在成本中的占比进行预测，因此，工程造价标准需要在考虑增值税的基础上进行统一制定。对于其他行业，也应充分比较不含税价格与改革前价格的差异，确定了合理的定价体系。
（2）加强合同管理
加强合同的评审和签订过程管理，在合同签订过程当中，要对合同额是否含税、发票类型、到期未提供发票的违约责任条款、付款及发票提供时间、标的分类描述等在合同中予以明确，避免造成风险。
3.加强发票管理，防范财务风险
在原有的税务制度下，对应发票是营业税发票，“营改增”之后，则需专用的增值税发票进行增值税的抵扣，由于税务发票内容发生变化，对发票管理有新的要求。如果不能妥善的管理增值税专用发票，会产生一些不必要的风险，因此，对于增值税发票的问题，企业应对增值税专用发票的使用、开具、流通严格管控。企业应集中管理增值税专用发票，对缴纳增值税发票的专用性高度重视。通过确认当期的收入凭证或单据，而及时的整理和归总取得的进项发票，并及时的抵扣和申報纳税。发票的时间（包括开具和送达时间）、类型、开具伪发票及丢失的责任要明确，抵扣发票的抬头和企业的名称要一致。明确增值税专用发票的认证时限，避免因超出认证时限导致进项税额不能抵扣的问题出现。
参考文献：
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