浅谈营改增对建筑施工企业财务管理的影响.pdf
【摘 要】以往的增值税以及营业税给我国的经济发展提供了强有力的支持，但是，受到经济转型现状的影响，使得我国的第三产业发展速度加快，因此，也逐渐体现出了两税并行的弱势，特别是重复征税的现象增加了税收工作的压力，并且对我国企业实现产业合理化分配以及资源的有效配置产生了直接的影响。因此，也就出现了“营改增”政策。
【关键词】建筑服务；“营改增”；企业；财税管理；措施
作为深化财政税收改革的重要内容，“营改增”前期试点工作已经取得了很大的成效，对于企业而言，在完成“营改增”工作之后，使得增值税的链条得到了进一步的完善，以往的增值税纳税人向“营改增”纳税人所要购买的应税服务产生的进项税额也能够抵扣，因此，从整体上看来，“营改增”工作的开展，能够最大限度的确保企业财税管理工作的进行。鉴于此，本文就“营改增”后的建筑服务企业财税管理工作展开探讨，以期为相关工作起到参考作用。
一、建筑服务的适用范围
根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）中的相关规定，所谓的建筑物也就是服务于各类构筑物、建筑物以及其他附属设施的装饰、管道、线路设施以及设备等的安装和其他工程项目的活动，主要包括安装服务、工程服务、装修服务以及修缮服务等各项的、服务工作。
二、建筑服务“营改增”的政策变化
1.税率的变化
按照我国《营业税改增值税试点方案》中的相关规定，完成“营改增”工作之后的建筑服务工作可以划分成增值税一般纳税人（年销售收入500万元以上及其他符合规定的纳税人）以及小规模纳税人。其中一般纳税人的税率是11%，然而以往的营业税的税率则是3%，由此可见税率明显提升了8个点。选择使用简易方式的纳税人以及小规模纳税人的一般税率，同营业税税率一致，为3%。
2.计税方式的变化
以往的营业税的应纳税额是营业额的3%而得到的税率，但是在施行“营改增”政策之后，一般纳税人的增值税额为本期的销项税额个本期进项税额之差。在此情况下，如果本期的销项税额比可以抵扣的进项税额小，可以将没有抵扣完的部分结转到下一期之后，再继续进行抵扣。而对于选择简易计税方法的一般纳税人以及小规模纳税人，因为其增值税是价外税，因此，在进行计税的时候，对于增值税的计算只是按照不含税价进行。同样，实际的税负只是2.91%。
三、“营改增”对企业管理工作产生的影响
1.“营改增”后企业税负变化
就赋税的层面而言，由于我国不断推进“营改增”试点工作，因此，使得国内的建筑企业面临的赋税压力比较大。盡管这次“营改增”税制改革的主要内容是借助重复性征税的工作来有效降低税负压力的，从而推动国内经济的不断发展。如今，就我国的实际情况而言，建筑服务行业在“营改增”之后，税负从之前的3%上涨到11%，尽管计税方式从价内税转变成了价外税，但是就税负层面上而言，企业面临着较为严重的增长压力。为了使企业的税负压力在“营改增”之后能够有效降低，就需要完成企业进项税额抵扣工作。
2.“营改增”后企业成本内容及管理变化
在完成“营改增”工作之后，企业在进行增值税缴纳的过程中，对于进项的抵扣工作成为了减轻企业压力的主要内容。对于企业成本的不同环节，可以选用不同的增值税档次俩完成增值税进项税额的抵扣。比如，对于交通运输的成本，可以根据所取得的增值税的专用发票，按照11%的比例予以抵扣；同样，对于广告费以及市场宣传，可以根据17%的进项税额进行抵扣。因此，根据档位以及增值税进项税抵扣的不同，就能够对企业的成本产生一定程度的影响。企业应该根据“营改增”的具体内容，来完成成本的控制以及管理工作。对于没能实现企业的进项税额抵扣而造成的企业成本增加的问题，可以使用外包的方式使其从企业中分离出来，从而使其成为“营改增”之后企业对自身进行调整的主要的经营模式，以此来加强对企业的管理。
3.企业财务管理工作面临挑战
作为税制改革工作中的重大突破，企业财务管理人员在完成“营改增”工作之后，需要根据企业的实际发展情况，制定对应的财务工作目标，因此，这就需要对企业的纳税标准有一个明确的定义，并且有比较全面的认识。由于企业的管理工作者自身综合能力欠缺，并且对于财务管理方面的内容理解不到位，并且对于企业税制改革的内容掌握不够，所以，面对企业中存在的财税改革现象，不能很好的进行面对，同时也给企业带来了一系列不好的影响。此外，“营改增”工作的开展，对于企业的报表披露、税额计算、税额抵扣以及税额缴纳方面的核算难度很大，从而给企业的财务管理工作带来了很大的困扰。因此，企业需要不断加强财务管理工作，从而更好的面对“营改增”的新环境。
四、“营改增”后企业财税管理工作的优化路径
1.企业要加大“营改增”的探究力度，积极建构并筹划科学性的税收模型
由于不同的劳务所用的增值税税率也不一样，因此，企业在开展管理工作的过程中，需要不断创新管理手段以及提升管理意识，从而确保税务筹划工作能够更好的开展，以此来最大限度的降低赋税。与此同时，企业应该根据不同行业的具体发展情况，对企业所适用的管理体系进行研究。比如对于家电行业，应该考虑对其进行智能化管理体系的建设，在具体开展生产工作的过程中，应该注重信息化的建设，并且使用合理的税收政策来完成各项工作。此外，企业应该借助供应链、价值链以及对应的业务流程，来不断提升自身的市场竞争力，并且将税负工作落于实处。
2.做足、做好进项税的抵扣工作
就一般纳税人企业而言，做好进项税的抵扣工作是确保企业“营改增”工作顺利开展的关键。但是，由于企业核算增值税的方法比较复杂，因此，企业在开展该项工作的过程中，应该区分好是否要对进项税进行抵扣，并且对增值税专用发票进行及时的索取，从而确保企业抵扣工作的顺利开展，以此来避免产生税务风险。比如，企业在进行日常经营的过程中，对于原材料的采购、固定资产的添置以及办公用品的采购等，都可以根据企业取得的增值税专用发票进行抵扣；但是对于企业的人工成本而言，比如员工的工资、福利以及社保等，尽管取得了增值税专用发票，但是也不能够完成费用的抵扣工作，企业不能够完成对这部分税负的转嫁工作，因此只能自行担负。与此同时，受到“营改增”环境的影响，企业的增值税出现了多种类型，因此，这就需要企业根据不同的税率来完成增值税的核算申报以及抵扣工作。由此可见，为了确保企业税负降低，在企业的纳税筹划工作中，需要对抵扣项目进行扩充，并且增加生产以及服务的占比，增加抵扣范围，从而有效减少企业的税负压力。
3.加强发票的管理
要想完成对增值税的抵扣工作，就需要有增值税专用发票，因此，企业必须做好增值税专用发票的管理工作，从而最大限度的获取增值税专用发票。为了完成这项工作，企业就需要做好如下方面的改进：
（1）在进行材料的采购时，需要选择资质齐全的材料材料供应商，不仅要进行价格以及质量饿比对，同时还需要子啊条件同等的情况下选择比较优质的供应商，也就是说需要进行抵扣的进项税额会比小规模纳税人供应商的要高。
（2）在选择分包商时，不仅要选择资质比较好的，同时在进行合同签订时，还需要把开具的增值税专用发票当成付款条件附到合同里边。如果非要选择规模比较小的纳税人分包商，就需要进行赋税的转嫁，从而最大限度的降低纳税额。
（3）对于发票而言，并不是所有的发票都能够进行抵扣，因此，发票的抵扣存在一定时限，因此要管理好发票的时限性，避免存在不必要的损失。
五、结束语
综上所述，企业在施行“营改增”工作之后，需要根据企业的实际发展情况，对市场的动态进行及时的分析，并且还需要建立健全相应的管理机制，并且做好合理化的税收统筹计划，从而确保企业财税共工作能够满足具体的需求。在完成企业“营改增”关键环节的控制工作之后，企业需要做好统筹处理，并且给企业的可持续发展奠定良好的基础。
参考文献：
曾金华.把营改增的红利落到实处[N].山西政协报，2016-04-22（00C）.
作者简介：
梁凤群（1975—），女，汉族，广东省佛山市人，会计师、经济师，主要从事财务管理工作。
