中国物流企业竞争力评价与对策研究
张丽娟++++范克危
摘 要：为了促进经济的发展，加快服务业发展的脚步，我国决定在2012年8月初对部分地区实施营改增的税务财政政策。营改增政策的实施给中小微物流企业竞争力造成了影响。本文以苏州中小微物流企业为例，从企业规模和税负角度进行分析，并采用数据包络法了解营改增背景下苏州中小微物流企业的绩效水平，从而为提高物流企业竞争力出谋划策。
关键词：营改增；物流企业；竞争力
在我国现行税制结构中，增值税和营业税是最为重要的两个流转税税种，但是两者分立并行日渐显示出不合理和缺陷，随着经济快速发展，这种税制不利于经济结构的优化。为了加快转变经济发展方式，大力发展第三产业，推进经济结构调整和提高国家综合实力，我国按照建立健全有利于科学发展的财税制度要求，将营业税改征增值税。但在营改增政策的实施过程中也存在着一些问题，使得物流企业的竞争力发生了显著的变化。
一、营改增对不同纳税人的税负影响
营改增前，物流业需要依据不同的业务缴纳不同的营业税税率，且不同环节分别核算，不得扣除。营改增后，物流企业不需再缴纳营业税，而是按不同类型物流企业征收不同的增值税税率，对比如表1：
表1 营改增前后物流企业税率对比
营改增后，小规模纳税人适用简易计税方法，依照取得的应税服务销售额和3%的征收率计算应纳增值税额，且不得抵扣进项税额。其中，从事货运代理、仓储、报关等物流辅助服务的小规模纳税人税负会有比较明显的下降。原因是改革前适用5%的营业税税率，改革后适用3%的征收率。从事货物运输服务和装卸搬运服务的小规模纳税人的税率并未发生变化，改革前后都按3%的税率征收。但其税负会有所减轻，原因是缴纳增值税可以消除重复纳税，对于接受服务一方的一般纳税人可以按照取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和增值税扣除率7%计算抵扣进项税额。因此，营改增后，小规模纳税人的税负有所减轻。
营改增后，物流企业一般纳税人税负有所上升，特别是从事货物运输服务的一般纳税人，税负增加会比较明显。究其原因主要有几个方面。首先，税率变化的幅度较大，由3%上升为11%；其次，对于相对成熟的物流企业，购入运输工具的行为可能在未来发生的较少，导致可抵扣的固定资产的进项税额很少；第三，有的可以抵扣的部分在实际中也存在一定问题，如加油站一般在集中采购时提供增值税发票，另外省内外不同的加油站也存在油卡使用方面的障碍。
二、营改增背景下基于DEA的物流企业竞争力分析
数据包络分析（简称DEA），将数学、经济与管理的概念与方法相结合，形成了具有特色的模型、方法和理论，用于研究多投入对多产出的决策单元的相对有效性。为了充分了解营改增背景下苏州中小微物流物流企业竞争力情况，本文选取了五个指标，其中输入指标为：管理费用、营业成本、固定资产净值；输出指标为：净利润、营业收入，单位均为千元。
表2 中型物流企业输入输出指标值
用M、S、O分别代表中、小、型物流企业，并以中型物流企业为例，小微型物流企业采用相同的方法计算，得出表3中的数据，其中W为输入输出指标的权系数，E为企业的绩效水平。在选取的10家中型物流企业中，有8家中型物流企业的效率指数为100%，另外两家的效率指数分别为87%和79%，说明这两家企业相对于其他中型物流企业竞争力较弱。其中中型物流企业的平均绩效水平达到96%，小型物流企业的平均绩效水平为90%，而微型物流企业的平均绩效水平为80%，从中可以看出营改增背景下，中型物流企业竞争力受营改增影响不明显，微型物流企业竞争力最弱。
表3 中小微物流企业绩效分析结果
对于中型物流企业而言，虽然一般纳税人企业税负有所上升，但对中型物流企业竞争力影响不是很大，中型物流企业依旧保持着高效的运转。但是我们也要考虑到，绩效的100%并不代表相应的物流企业的绝对运作已经达到最佳状态了，这只是说明对于其他物流企业而言是相对高效的。所以，在营改增背景下，中型物流企业要继续保持优势，不断加强企业竞争力，不断适应营改增政策。
相比中小型物流企业，在营改增背景下，微型物流企业绩效水平最低，其在竞争中处于弱势地位。这也说明不同规模的物流企业受营改增政策的影响不同，中型物流企业规模较大，管理方式比较集中、合理，能够较快的适应营改增政策。而微型物流企业规模小，企业管理方式不够完善，不能很好的跟上营改增政策的步伐。所以微型物流企业在学习适应营改增政策的同时也要不断改善管理模式。
通过进一步了解竞争力较弱的企业，可以知道一方面营改增政策实施以来，根据财政厅颁布的国际运输代理业务实施部分免税政策，在一级货代和国际段运输实施零税政策，但是在实际的国际货代过程中，一级货代免税，二、三级货代间的税率无法抵扣，下级企业需要承担税率，这无疑给二、三级货代造成了困扰。另一方面可以知道在营改增政策实施的过程中，没有将商检纳入其中；报关也没有实施零税率政策，单纯的报关按6%征税，而跟着国际货代的报关实施零税率，但事实上是有了报关才会存在进出口，这也是营改增政策实施过程中的一个问题。当然，营改增政策也在不断的修改完善中，相信以后会有所改善。
三、中小微物流企业应对营改增的建议
1.查明自身税负增加的原因
不同行业、不同规模的物流企业的税负增长幅度是不同的，所以企业应该加强对营改增的学习，对营改增的影响做出较早的分析测算，明确其对企业带来的税负变化。由于刚开始营改增是以试点的方式推行的，所以试点与非试点地区的税负不同，这也造成了苏州部分物流企业税负的增加，这时企业就要合理评估自身的盈利能力，降低税负的增加程度，提高企业竞争力。
2.合理扩大物流企业规模、调整产业结构
在营改增税制改革这个关键时期，物流企业要从自身出发，不断加强对企业的管理，调整企业结构，找出最具竞争力的业务领域，做大做强企业的特色业务。当然也要不断提高服务质量，合理扩大企业规模，加强企业管理。政府也应制定政策推动苏州地区大中型物流企业兼并收购小微型物流企业或者整合一批小微型物流企业，这有助于减轻提供单一物流服务方的各种经营风险，引导苏州地区物流企业合理竞争。
3.深入研究营改增政策
营改增政策实施以来，可能造成了部分物流企业税负不降反增的局面，但这并不是本次营改增税制改革的初衷，也不是最终目的。因而，物流企业不可鼠目寸光，对营改增这一税制改革产生反抗心理，而应当相信物流企业会"先苦后甜"，即税负不降反增的局面只是暂时的，长期来看是有利于物流企业发展的，有利于专业化分工协作。因此，物流企业必须抓住战略机遇，调整结构，也要紧跟营改增改革的步伐，深入学习营改增相关文件。并进一步研究相关的政策法规，及时、全面地把握营改增将会给物流企业带来的影响，并做好防范工作，把营改增可能会给物流企业带来的不利影响降到最低。
参考文献：
[1]谢振华.“营改增”背景下常州物流产业升级研究[J].中国市场，2014：19-20.
[2]丁冬.浅析“营改增”对物流企业税负的影响[J].电子技术论坛，2014：177.
[3]魏洁.“营改增”对物流企业的影响[J].财经界，2014：260，265.
[4]李冰漪.物流企业背负的那些税--物流企业“营改增”的调查与分析[N].特别策划，2014-07.
