摘 要：随着我国经济的高速发展，企业为促进销售、扩大经营规模，大力推行赊销与信用额度政策，应收账款额度不断增加，因此对应收账款的管理逾显重要。本文以企业应收账款管理为研究内容，从企业应收账款基本特征及相关理论基础出发，以事实为例，详细分析了企业应收账款的性质和特点，揭示了企业在日常经营中可能出现的应收账款方面的问题和有效解决方案，并特别强调了应收账款管理目标的意义和重要性，通过科学分析，制定应收账款信用政策，以帮助企业在风险可控的前提下，获取最大收入，平稳运行，永续经营，健康发展。
关键词：应收账款；帐龄；赊销；信用政策
一、应收账款管理的必要性
1.应收账款的基本内容
应收账款是指企业在正常的生产经营过程中因销售商品、产品、提供劳务等业务应向购买单位收取的款项。它是企业资金的重要组成部分，分布于企业的经营、投资、筹资等各个环节，贯穿于生产经营的各个过程。应收账款的好坏直接关系着企业的经济效益、资金周转效率和安全，进而影响企业的经营安全，因此，如何加强企业应收账款管理，提高资金周转率和应收账款周转率，加强资金安全，防范企业面临的经营风险，已经成为现代企业管理中不容忽视的重要问题。
2.应收账款管理的必要性
（1）应收账款管理的背景
随着市场经济的迅速发展，市场竞争也日益激烈，目前大部分工业产品处于供大于求的局面，在这种形势下，越来越多的生产厂家采用分期收款方式的赊销政策作为一种经营手段。采用赊销的方式，为客户提供了商业信用，对于接受商业信用的企业来说，实际上得到一笔无息贷款，这对客户具有极大的吸引力，与现销方式相比，客户更愿意采用赊销方式的企业的产品，这样既扩大产品的销售，又提高了产品的市场占有率。赊销促进了产品销售，自然就减少了企业库存商品的的数量，加快了企业存货的周转速度。企业采用赊销的方式虽然带来了不少利益，但是存在着诸多的问题和隐患。
（2）加强应收账款管理的必要性
企业应该重视对应收账款的管理，通过改善应收账款的日常管理、确定合理科学的信用政策、完善坏账准备制度和制定有效的收账政策等方面来加强对应收账款的管理。对应收账款的管理好坏与否直接对企业的营运资金和日常生产行为产生很大的影响。管理好应收账款，有利于加速企业的资金周转，提高资金使用效率，也有利于防范经营风险，促进经济效益的提高。因此，对应收账款从源头上进行管理已经成为企业经营发展不可缺少的一部分。
①如企业应收账款额度过多，则很可能造成企业利润情况不真实，并给企业现金流造成不利影响。从利润报表来看，企业取得了高额的收入，但如果应收账款到期无法实现，收入就变成了损失，利润就变成了亏损，对企业的经营评价也会有较大的改变，有时这种不真实的利润甚至会误导企业的经营策略，造成无法挽回的损失。另外，虚增的利润会加速企业的资金流出，从财务账面来看，企业获得了较多利润，但并未产生实际的现金流入，反而因为高额利润需承担相关的税金和费用，造成了企业资金的加速流出，从现金流方面给企业带来了不利影响，加重了企业的资金负担，在某些情况下很可能成为资金链断裂的首要原因。这也提醒我们要同时全面关注企业利润表、资产负债表和现金流量表，警惕单一口径数据造成的片面结论。
②如大额应收账款长期无法回收，会造成资金成本、时间成本和机会成本的损失，影响企业利润。考虑资金的时间价值，应收账款额度越高、时间越长，未来资金的现值就越低，企业实际承担的资金成本就越高，换句话说，如企业过于依赖赊销政策，应收账款长期大量存在，则这部分款项就失去了利息收入，也失去了用于其他投资取得回报的机会，不符合现代企业管理的思想，也会影响企业的正常经营。
③大额、长期应收账款会给企业带来额外的催收成本。如企业应收账款管理不到位，额度较高，时间较长，款项无法按期收回，则很可能不得不采取法律等措施维权，这将耗费大量的精力，增加大量的经营成本，且仍难保款项的足额、及时回收，严重影响企业的正常经营。
④不良应收账款会对企业经营周期造成不利影响。企业经营模式一般分为支出资金采购、生产加工、销售回收资金三个步骤。经营周期的时间由存货周转天数和应收账款周转率共同决定。因此，如不良应收账款额度过大，将影响企业的正常经营周转，如企业没有充沛的现金流，将造成采购原材料环节或生产加工环节无法正常进行，进而造成产品无法完成，销售无货可卖，对企业经营造成重大不利影响。
⑤严重加大了企业应收账款管理难度。应收账款账户越多、时间越长、额度越大，需要保管、查找的合同、资料、手续、单据就越多，管理就越复杂，难度就越大，在进行对账、统计、分析、维权时就会增加出错的机率，如果错误无法及时发现，应收账款没有及时进行催收，则可能造成账目不清，应收账款晚收漏收、资料遗失等后果，最终会给企业带来直接的经济损失。
总之应收账款作为企业的一项债权资产，其管理的好坏将对企业营运资本的周转乃至整体的经营效益产生最为直接的影响，如管理不善会给企业的生产经营活动带来严重的不利影响，阻碍企业的健康发展。
二、企业应收账款管理的实证分析
济南至美纺织品有限公司是一家以纺织品为主的销售型企业，其应收账款的份额在流动资产中占有较大的比重，下面就以它作为应收账款的实证分析。
1.应收账款账龄分析
经统计，截至2012年12月31日，济南至美纺织品有限公司有1122万元的应收账款超过了信用期限，占全部应收账款的77.27%。超过信用期3年以上的应收账款达到了175万元，占应收账款总额的12.05%。应收账款的账龄越长，其收不回的风险越大，形成坏账的可能性越大，同时应收账款的管理成本也越高；应收帐款占用企业资金的时间越长，机会成本也会相应地随之增加。所以企业应该重视对应收账款管理，更有效地控制应收账款，只有这样，企业未来才能够更好地发展。
2.应收账款回收情况分析
经分析，该企业应收账款的收回情况不太乐观，已收回的应收账款占应收账款总额的10%，而未收回的应收账款占了绝大部分，能达到90%。因此，企业应该重视对应收账款的催收工作。
催收应收账款时必然要发生收账费用，一般来说，收账的费用越大，证明收账措施就越得力，款项收回的可能性也就越大，坏账损失也将会越小。但是，有效、得当的收账政策很大程度上要凭借经验制定，当收账费用达到一定限量后，即使增加收账费用，回收的应收账款也很难得到增加。因此，企业在制定收账政策时，应在增加的收账费用与减少应收账款而节约的存置成本和坏账损失之间进行权衡。
3.应收账款周转率分析
应收账款周转率是指企业在一定时期赊销收入净额与应收账款平均余额的比率。它反映了企业应收账款的周转速度，该指标通常被认为是反映企业应收账款管理能力及管理效率的一个重要指标。经相关数据分析，该企业应收账款周转率呈现出下降的趋势，表明该企业应收账款回收速度减慢，应收账款的运用效率降低，企业需要加强对应收账款的管理和催收工作。
4.应收账款内部管理制度分析
本人对该企业管理制度是否完善进行了问卷调查，认为管理制度完善的员工只有16%，认为基本完善的员工有28%，大部分的员工则认为管理制度不够完善，占到56%。说明该企业缺乏一系列应收账款的管理制度，企业领导及下属部门对应收账款的管理缺乏足够的重视，各部门之间的工作没有相互协调，导致欠款明细不明，催款职责不清。
针对以上问题，本人提出解决措施如下。
三、强化企业应收账款管理的措施
1.加强应收账款的内部管理
（1）健全企业销售部门的内部管理
对应收账款的管理，首先必须从销售部门做起。一般来说，企业销售部门为提升业绩，增加销售额，完成考核指标，愿意采取各种各样的方式促进销售，而对应收账款的回收情况关注较少，而这种销售导向和心态，往往正是大量应收账款产生的源头，因此要做好应收账款的管理，必须从销售部门做起。企业应从制度层面做好规定，明确业务人员的权限和责任，规定应收账款的限额、帐期、催收责任人，同时应该将应收账款的回收纳入销售考核，将回收账款的责任落实到每个具体个人身上，只有切实取得回款才算完成整个销售工作的闭环，以确保销售人员与应收账款的回收紧密关联，全面、切实加强应收账款的回收力度。
（2）健全企业财务部门的内部管理
①加强合同管理
企业要制定合理的合同审核流程和审核制度，明确各个岗位审核权限、审核内容，责任到人。
合同的审核流程应有财务人员参与，因为与业务人员不同，财务人员没有业绩压力，从某种程度上可以更为客观的判断风险，且财务具有态度严谨的要求，对于合同的价格、付款方式、双方权责等关键条款可以更为细致的进行审核，并对其他审核节点进行监督。
后续应由财务或安排其他专业部门进行合同的保管，落实相关条款的跟进，发现风险隐患时及时预警，按实现规定的权限进行汇报和处理，将风险控制在可承受范围内，避免经济纠纷。
②加强日常管理
企业财务部门应安排专人进行应收账款管理。包括应收账款明细账的登记、统计、汇总，并配合给予客户的信用额度、客户的经营情况分析等，定期出具客户信用情况报告，并根据报告情况及时调整客户信用政策，降低风险；同时应建立客户对账制度，按月或按季度，通过询证函的书面形式与客户进行对账，及时确认往来款余额，查明并清理差异，确保双方帐实一致，并保存好相关档案资料，作为法定追索权的依据；另外应关注应收账款帐龄，由会计进行配合，定期安排相关责任人进行催收，对于应收账款帐龄过长的部分，符合会计制度，应该确认为呆账坏账的，报经领导批准，经相关流程审批，确认为坏账进行账务处理。
企业还应根据不相容职务相分离原则，将资金管理与账务处理岗位分离；如有银行或商业票据，财务部门应安排专业人员核实票据的真实性和合法合规行，防止欺诈；另外对于应收账款的管理，应设定一定比例的催收费用，专门用于应收账款的追讨工作，确有必要时，可适当考虑通过专业核发机构，付费追讨。
2.确定合理的信用政策
信用政策是企业基于对客户资信情况的认定，对客户给予先交货后收款的结算优惠的一种财务经营策略。企业可以通过评估机构、其他企业、客户的会计报表等多种渠道取得有关资料，对客户的信誉品质、偿债能力、财务状况与实力、经济环境等信用状况进行客观公正地分析与评估，以此为基础判定客户的风险等级，制定合理的信用标准、信用条件和收账政策。
3.完善应收账款坏账准备制度
任何企业在实施信用销售时，应收账款的坏账损失是难以避免的。可能因债务人破产、死亡、拒付等原因无法收回应收账款而产生坏账。为了将坏账风险降到最低且坏账发生时不至于引起企业生产经营和财务收支的困难，企业应当定期于每年年末，对应收款项进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账损失，对于预计无法收回的应收款项，应当计提坏账准备，为企业今后的健康发展奠定经济基础。当企业的应收账款已经作为坏账损失处理后，并不意味着企业已经放弃了对该项应收账款的索取权，实际上，企业仍拥有继续催收的法定权利。
4.制定有效的收账政策
（1）确定合理的收账程序
催收账款的程序一般是：信函通知；电话催收；派人员面谈；法律行动。当客户拖欠账款时，要先给客户一封有礼貌的通知信件；接着可寄出一封措辞较直率的信件；进一步则可通过电话催收；如再无效，企业的收账员可直接与客户面谈，协商解决；如果谈判不成，就只好交给企业的律师采取法律行动。一般来说，对于信用品质较好的客户，采取信函通知或派人员去沟通，探明欠款原因，根据情况采用恰当的方法，使双方的合作关系不会受到影响，并且能够很好地解决欠款问题。如果沟通仍不能解决问题，则可通过法律程序来解决。
（2）确定合理的讨债方法
如果客户因为自身管理问题，造成资金链断裂，没有充足资金，无法偿还到期债务，可认定为无力偿付。但在实际操作中，应该具体问题具体分析，假如客户确实存在暂时性问题，待问题解决后可恢复正常运转的，可以重点考虑帮助客户度过困境，以便在后期能够正常收回相关账款；如果客户已经深陷泥潭，确实无力回天，存在大额债务，严重资不抵债的，则必须通过向法院起诉等合理合法方式，迅速果断的确认性质，以期通过相关法律方式，获取部分情况，尽最大可能维护公司权益；另外对于本身有能力偿还债务，但因为道德问题或欺诈问题，想要逃避债务，故意拖欠的客户，通常采用讲理法、恻隐身术法、疲劳战法、激将法、软硬术法等催收方法，以达到收回账款的目的。
5.加强企业内部监督控制制度
首先要重视内部审计的保证执行。要加强企业整体的内部审计规章制度建设，建立审计网络，并以强化资产控制为主线对公司内部控制机制的有效性要定期或者不定期的进行评估，监督和完善公司应收账款内部控制制度，对公司的一些特殊应收账款项目要重点审计，还要针对公司责任主体的经济责任履行情况，实行离任审计制度，进行审查和评价。通过实行财务总监任免制，确保公司财务会计政策制度的贯彻执行，帮助企业进行有效的财务集中控制。定期统计客户应收账款的金额、账龄及增减变动情况，通过相关部门和责任人了解其负责客户的欠款和信用情况，并重点关注接近信用限度客户的的动态和经营状况，及时放映给主管领导和销售部门，为评估、调整赊销客户的信用等级提供可靠的依据，同时也能了解应收账款的总体情况。内部审计在应收账款管理中的监督作用主要体现在两个方面：一是不断完善建东体系，改善内部控制制度。二是检查内控制度的执行情况，检查有无异常应收账款现象，有无重大差错、玩忽职守、内部舞弊、故意不受贿款等情况，确保应收账款的回收。
四、结论
应收账款是企业的主要流动资产之一，对其管理是企业财务管理的重要部分。在国家发展进入新常态、三期叠加之际，经济下行压力增大，这个时期更应提高对应收账款的重视，科学管理。企业并不应害怕应收账款的发生，而是应该通过科学的管理方法，正确对待应收账款，这也是企业灵活运用现代营销手段的方法之一。本文详细叙述了应收账款这项工具可能存在的风险和问题，以及解决相关问题，规避风险行之有效的方法。在市场竞争日益激烈的今天，企业要想做大、做强，必须加强和完善应收账款的管理，完善应收账款的内部控制，结合企业自身特点抓好应收账款的管理工作，制定一套较为完善合理可行的应收账款的管理政策，使企业更加稳健、长远地发展。
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作者简介：曹明远（1981.12- ），汉族，吉林省人，哈尔滨工程大学本科，专业：工商管理
