高新技术企业财务管理问题浅析.doc
赵瑞玲
【摘 要】在竞争压力日益激烈的当今社会，越来越多的民营企业开始选择上市，上市已经成为企业融资的一条新渠道，这样可以使民营企业资产负债率有效减少、资金充裕、扩大生产规模。科学技术作为第一生产力，已成为所有国家的竞争标的，各国纷纷制定高新技术产业发展战略规划， 我国高新技术企业虽然已经兴起，但是相对于发达国家，还是滞后的。而民营高新技术企业为了更好地发展，增强竞争力，必然需要增加研发投入，扩大企业规模，自然迫切的需要注入大量的资金，上市融资迫在眉睫。但是由于民营企业自身的发展局限性，很多企業重视产品的研发、销售，但是忽视财务问题。在管理制度上不以制度为本而以人为本，造成了财务管理混乱，并且由于财务人员素质低下，导致会计核算不合规。在企业在准备上市的过程中，这些问题造成为了民营企业上市审计巨大的阻碍。而由于财务方面的种种问题，引发财务风险，造成严重后果，因此财务问题成为了企业能否上市的关键问题。本文就民营高新技术企业在准备上市、到上市审计配合会计师审计的过程中中出现的一些财务问题进行探讨、分析，并提出一些相应的对策，希望能对准备上市的企业提供一些帮助。
【关键词】民营企业；高新技术；上市
一、民营高新技术企业概述
当前，国内市场经济体系逐渐趋于成熟和稳定，市场经济正在呈现飞跃式的发展，市场经济全球化趋势越发明显，信息科技发展越来越发达，企业间的竞争越发激烈。2015年12月，中央经济工作会议提出，2016年经济社会发展主要是去产能、去库存、去杠杆、将成本、补短板五大任务。这使高新技术企业的发展，在整个国内经济发展体系显得尤为重要。在高新技术企业认定方面，扩充了重点支持的高新技术，如对现代体育服务、智慧城市等新兴行业进行了补充，增强新技术，淘汰落后技术，加大了技术的含量。并且增加品质指标和环境、安全生产指标，有利于改变“投资、消费、出口”三架马车为创新、供给（品质）、网络三大发动机，实现供给侧结构性改革，为高新技术企业的更好地发展提供了能量。民营高新技术企业的崛起，为整个市场注入了更强的生机和活力。民营高新技术企业在发展中会遇到很多的瓶颈、困难，如资金缺乏、管理不善等问题，使越来越多的企业选择上市融资，但是由于历史原因，民营企业的发展都是从小到大的，在初始阶段有许多不完善的地方。
新组建的第十七届发审委，带有明显的严监管属性，证监会披露信息中显示在63名发审委中来自监管系统占比超一半，工作负担更重的42名专职委员中33年位专职委员中，其中有19位来自证监会、证券协会和地方证监局。发审委关注的焦点集中于业务运营资格、未来持续经营能力、财务真实性三方面。而造成财务信息失真的原因有以下两方面：一方面是由于民营企业财务管理制度不健全，以人为本，缺乏内控监督；另一方面是由于财务人员自身的综合业务水平较低，核算不规范。我将从这两方面对浅析财务问题对民营高新技术企业上市的影响。
二、民营高新技术企业财务信息失真的原因
1.家族式管理方式，导致财务信息失真
民营企业由于发展的局限性，家族式管理模式往往在发展壮大的过程中会阻碍企业的发展。在初创时期家族式管理方式，在提升企业凝聚力，降低成本方面具有显著效果，但随着企业的发展壮大，暴露出很多问题，例如企业发展目标模糊，管理专制化、决策随意化，任人唯亲，排斥外来人才，导致人才流失，严重制约了企业的整体发展。部门负责人的责权并不是通过规章制度来规范的，而是由企业的最高决策者决定的。而且对于企业的经营者来说企业既然是他们私有的，那企业的资金也属于他们私有，致使这些资金没有得到合理的使用，并将属于私人的费用计入企业的费用中，造成公私不分，导致企业的资金管理不符合最基本的会计准则。而且经营者不重视财务工作，造成财务工作混乱，这样从很大的程度上阻碍了企业上市的进程。
2.财务管理松散，财务人员知识缺乏
由于企业管理者任人唯亲，很多财务人员缺乏系统的会计理论知识的学习，法律意识薄弱。导致企业会计核算不规范，信息失真。具体表现在财务人员没有意识到会计核算的重要性和严肃性，随意更改会计科目的明细，致使核算口径不一致、收入确认不规范。费用划分随意、月末、年末账实不相符、账载金额与实际不相符、会计凭证无相关附件支撑的情况时有发生。这些情况都严重影响了财务信息的真实性。
三、高新技术企业财务问题分析
1.收入确认时间、收入划分以及销售价格浮动造成的影响
（1）收入确认时间问题
为了便于核算，很多民营企业都是只按照发票开具时间作为收入确认的标准，而忽略了客户收货时间、安装确认时间。去年新颁布的企业会计准则第14号——收入（财会[2017]22号）中第四条，企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。条款中明确表示收入确认时间应该在客户取得相关商品控制权的时间。但是一部分企业将确认收入时间定为发出商品的时间，导致企业财务报表和经会计师审计后出具的财务报表产生较大差异，出现调整收入成本事项。
（2）高新收入划分不明确
《高新技术企业认定管理办法》（国科发火〔2016〕32号）以及《高新技术企业认定管理工作指引》（国科发火〔2016〕195号）新规：高新产品指的是企业拥有自主知识产权或自主开发的产品以及高新企业近一年高新技术产品（服务）收入占企业同期总收入的比例不低于60%。首次明确，总收入是指收入总额减去不征税收入，收入总额与不征税收入按照《企业所得税法》）及《实施条例》）的规定计算。总收入包括销售货物收入、提供劳务收入、利息收入等，其中最重要的就是销售货物收入和提供劳务收入。由于高新技术产品占总收入的比重不低于60%，才能够享受所得税减按15%征收，由于民营高新技术企业前期发展的不完善，财务人员的能力缺乏，对新产品、新工艺、新技能等收入划分界限混乱，对于高新技术产品的收入划分不明确，容易造成税务隐患，对上市工作造成极大影响。
（3）经营活动不规范导致利润浮动过大
由于民营企业重视销售业绩，销售定价不规范，只要有利润就销售，造成了销售单价浮动。而且为了节约成本，供应商没有提供发票，造成账面销售成本低于实际销售成本，直接导致了收入成本表金额起伏过大，不利于企业的上市工作。
2.费用列支的不规范问题
很多民营高新技术企业对费用的列支方面有很大的问题，除日常费用之外，例如工资、折旧、摊销，费用划分不明确，例如工资划分方面，对研发人员产生的人工费用、社会保险、住房公积金的类别属性的界定模糊。对折旧费用和房租摊销的费用，摊销比例有误。还有计提资产减值准备方面，有些企业在初始创业阶段，财务管理观念薄弱，少提甚至没有计提减值准备。而這些问题都导致了审计后的财务报表和审计后的财务报表有很大的差异，严重的会影响企业上市的进度。
3.研发费用归集及成果转化问题
（1）研发费用归集不准确
民营高新技术企业由于财务管理制度不严谨，对研发费用的管理尤为松懈，企业财务管理工作不严谨，和研发部门沟通不畅，致使研发费用的项目归集不准确明晰。《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第97号，简称97号公告）对研发费用从技术人员范围、研发归集范围、委托研发加计扣除范围进行了明确要求。明确要求企业建立研发支出的辅助账，加强研发费用加计扣除优惠政策的后续管理。
（2）研发费用的资本化确认不规范
很多无形资产转化能力不足，很多企业只拥有少数无形资产。中小企业版要求拟上市公司最近一期末无形资产占净资产的比例不高于20%，而创业板对企业无形资产比例没有限制，为广大企业带来了福音，加大对无形资产的转化不仅有利于企业的资产结构，而且利用无形资产增资的话，即体现了企业的形象和实力，而且也把企业的技术水平表现了出来，为引资、合作提供了帮助。但是也不能为了资本化而资本化，将不符规定的费用计入研发费用-资本化中，这样过于依赖对研发费用的会计处理，而忽视了形成无形资产的条件。佳创视讯企业就因过度依赖对研发费用的会计处理而被证监会举止门外，第二次过会时，会计处理发生明显改变，基于谨慎性的考虑，将研发费用计入当期损益，未进行资本化，这才顺利过会。
值得注意的是，2017年5月2日，为进一步鼓励中小企业加大研发投入，支持科技创新，推动大众创业，财政部、税务总局、科技部联合发出了《关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例的通知》，通知中规定，科技型中小企业发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2017年1月1日-2019年12月31日期间，按照实际发生额的75%在税前扣除。而加计75%的评价指标只要满足4项基本条件之外，若是企业拥有有效期内高新企业资格证书，就可以直接确认为符合科技型中小企业的条件。这项政策的发出，意味着国家对民营高新技术企业的进一步扶持，鼓励中小企业增加研发投入，增强企业实力。但是计入税前摊销比例的大幅增长，也意味着对企业的研发费用的监管力度会逐渐增大，企业应对研发费用的归集及成果转化慎之又慎，以免造成税务隐患，影响企业上市。
四、加强民营高新技术企业财务管理的措施及建议
1.加强内部控制，建立健全管理机制，建立现代化企业制度
应尽快摆脱家族式管理，为了确保企业上市的，应该梳理股权，依法建立健全股东大会、董事会、监事会及董事会秘书、审计委员会为核心的公司法人治理结构，同时明确各方的权利、义务和责任，相互形成制约机制，企业所有者进行适度分权，使权利下放，增加经营者的工作积极性。积极吸收最新的企业管理制度，建立健全科学、高效的内控管理体系，为企业的发展奠定坚实基础。企业也可以引进外部专业的管理咨询公司，对企业的组织架构、管理制度、薪酬体系等进行系统的整合。
2.加强财务管理，提高财务人员的素质及业务水平
加强民营企业的财务管理能力，企业在引进财务高级财务人才的同时，需要对企业财务人员进行培训。在财务人员培养方面，企业可通过鼓励财务人员不断学习、集中培训等手段使财务人员的业务能力得到不断地提升，还应鼓励财务人员参与到公司经营决策中。财务负责任应定期对所属人员进行考核，并依据考核结果对员工进行激励、警示及解雇。当然，企业的经营者也应学习相关知识，意识到财务问题对企业上市的重要性，这样财务工作才能合理合法有序的进行。
3.建立健全的会计制度，加强会计监督，规范会计核算方法
民营高新技术企业应首先建立健全的财务核算管理方法，并对财务人员进行业务培训，使财务人员能够迅速掌握并实施。财务部门管理人员定时对财务工作进行抽查、审核。
（1）制定明确的收入确认标准。为了确保收入的准确性，尤其是对销售合同中的销售签回单的时间、对技术合同的服务进度进行收入的把控，严格按照收入标准确认收入，如无法确认为当年收入的，应逐笔做收入成本的调整，以确保整年收入确认的准确性。
（2）规范高新技术产品划分标准。企业应事先高新技术产品的界定对所属的产品进行分析归档，建立高新产品档案，并做到及时更新，将新的高新技术产品及时加入档案，并确保财务的账务处理与档案一致.举例来说，软件企业可在主营业务收入一级科目下设自主研发软件销售收入、自主研发软件硬件收入、软件销售收入、硬件销售收入、服务销售收入五项会计科目，准确将各类收入进行准确划分，避免财务隐患。自主研发软件收入即核心技术拥有的自主知识产权的高新技术产品收入.
（3）制定合理的销售价格体系。为了避免价格起伏过大，并且使市场规范化，企业应制定销售价格体系，按照不同的级别权限对销售价格进行严格把控，同时与合规的供应商和合作，弃除与不合规的供应商合作，这样不但能使所进存货的质量得到保证 ，而且规范了市场经济体系。
（4）规范费用的列支，制定合理的财务报销制度。对于研发费用的确认，财务部门应在根据企业新年度的研发工作计划，编制研发费用辅助账，对人员人工费用、折旧摊销费用、设计费用、其他费用、委托外部研发费用进行划分，每月底根据研发的实际情况予以调整。并且企业一般会有多个研发项目的实施，在归集时财务人员应当与技术人员及时沟通，将研发费用按实归集到具体的研发项目和科目.并且在达到转化为无形资产的条件时，应及时完成无形资产的转化，无形资产在资产中的比例增大，意味着高新技术企业的核心知识产权的增多， 展现了企业强劲的实力，持续盈利能力的加强。
五、结束语
总的来说，民营高新技术企业上市是一件漫长的工作，从准备上市主体改制到正式上市最少需要4年的时光，需要严格遵守工商、税务、人力资源和社会保障部、公积金、证监会等的各项法规政策，企业应按照会计准则要求，建立完善的企业财务制度、严谨的内部控制制度，完整而真实的将企业的经营、管理状况体现出来。当然在上市的进程中财务人员不但要做好自己的本职工作，还要配合券商、律师、会计师的工作，上市需要整个企业凝聚在一起。相信经过上市工作的洗礼，无论是对企业还是对个人的能力都是一种质的提升。希望我们的民营企业越走越好，撑起自己的一片天空，为我国的经济发展添砖加瓦，屹立于世界强国之列。
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