营改增对建筑施工企业的影响及应对措施.doc
袁明华
【摘 要】经国务院批准，自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改增值税（以下简称“营改增”）试点，建筑业、房地产业、金融业和生活服务业等全部营业税纳税人，由缴纳营业税改为缴纳增值税。建筑行业工程项目建设周期一般都很长，生产施工过程复杂，耗用资金量大。本文分析了“营改增”对建筑施工企业税负、预算造价、经营方式及财务会计等方面的影响，提出建筑施工企业必须加强对增值税进项税发票的管理，做好预先测算和税务筹划，加快财税信息化系统建设，控制企业税负的增加。使企业尽快适应“营改增”带来的影响，走上可持续发展之路。
【关键词】“营改增”；建筑施工企业；影响；对策
随着“营改增”的不断深入，建筑业、房地产业、金融业和生活服务业等全部营业税纳税人，被纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。不同税种的巨大变化，很可能会让很多纳税人无法在短时间内难以适应。因此，讨论“营改增”对建筑施工行业产生的影响具有重要的理论与实践意义。
一、“营改增”对建筑施工企业的影响
1.对税负的影响
营业税属于价内税，税额是以营业额为基数乘上营业税税率，而增值税属于价外税，税额等于销项税额减进项税额后的差额；其次是税率不同，营业税税率为3%，增值税一般纳税人税率为11%；最后，小规模纳税人，营业税是全额乘以3%税率计税， 增值税是不含税销售额乘以3%征收率计税，“营改增”后，税负有所降低。
而建筑施工企业基本上都是一般纳税人，由于其税率由3%上升到11%，如果不能取得足够多的进项税进行抵扣，其实际税负将大大增加。例如建筑材料供应商规模和资质参差不齐，施工企业为节约运输成本，很多材料不得不就近取材，像河沙、石子、水泥、砖瓦等零星材料大多由当地的个体商户独占经营，这些商户很少具备一般纳税人资格。施工企业无法抵扣这部分的进项税额，必然导致实际税负的增加。建筑施工企业项目周期长，劳务人员流动性大，很多农民工也不愿甚至不懂怎么代开个人劳务发票。这在劳务成本归集时，很难量化开票数据。极少有建筑业企业可以取得增值税进项发票进行抵减，该部分增加的税负是原营业税税制下不存在的。
2.对造价管理的影响
（1）对建设单位招标预算编制的影响
“营改增”实施后，建设单位设计和施工预算编制按新的定额标准执行，对外发布的招标书内容也有很大的变化和调整。相应地，施工企业的内部定额和项目预算也要重新进行调整和编制。这些改变都增加了建筑施工企业投标工作的难度。
（2）对工程项目投标定价的影响
在“营改增”全面实施后，施工企业在劳务成本方面，采取何种分包方式、人工怎么分配、劳务费怎样定价、能不能取得增值税专用发票，这些都不能按照以前的数据和经验进行判断。在材料成本方面，虽然其进项税额可以进行抵扣，但能取得多少增值税专用发票来抵扣根本没办法准确测算，人工定额与材料定额需要预算人员按照新的税制重新制定。这些不确定因素给企业的定价体系带来了很大的影响。
3.对经营方式的影响
（1）对违法承包方式的打击和影响
建筑法第二十九条规定：“禁止总承包单位将工程分包给不具备相应资质条件的单位”，部分企业在承包工程项目后把全部工程转包给其他企业或个人，只要检查该企业的账务处理和发票等凭证，很容易查出没有外购材料及人工，进而判定其违法分包的经营实质。若分包对象是个人或小规模纳税人，其能获得的进项税额很少，企业税负大大增加，利润将会减少。这样就会对非法转包和分包进行遏制。
（2）对挂靠经营的影响
挂靠是建筑施工企业另一种常见的经营形式，在“营改增”之前，很多挂靠单位购进材料和劳务不索要增值税专用发票，综合成本很低。“营改增”后，相关成本支出若不能取得增值税专用发票，被挂靠企业进项税抵扣无法抵扣，税负必然大大增加；若能开具增值税专用发票，必须符合“四流一致”才能抵扣相应进项税，供应商加价必定导致成本增加，挂靠单位利润必然大幅缩水，这样会使挂靠经营很难生存。
4.对企业管理的影响
（1）对税务筹划的影响
在之前的营业税体制下，税务筹划相对简单，在“营改增”后，增值税税率有3%、6%、11%和17%，影响进项税额的因素还有成本构成，人工成本税率低、而材料成本税率高，这也直接对项目预算取费也有较大的影响，加上增值税的抵扣链条环环相扣，施工企业的税务筹划难度非常大。
（2）对企业信息系统的影响
“营改增”虽然在部分地区进行了一段时间的试点后才正式在全国推广，但因我国幅员辽阔、产业结构复杂、行业众多，必然导致“营改增”实施过程中出现这样那然的问题，对应的税收相关政策也会不断出台和完善，这些体现在税务信息化方面，财务信息系统是建筑施工企业与税务部门之间的重要交流平台，为防止企业税务风险和经营风险的发生，应把信息系统建设工作作为重点，并保证系统的高效和顺畅。
5.对财务会计的影响
（1）对会计核算的影响
首先是对账务处理的影响。缴纳营业税时，账务处理简单，应交税金时，借记：营业税金及附加，贷记：应交税费-应交营业税，缴纳时，用银行存款缴纳即可。但是增值税远远不止这些，不仅要区分简易计税和一般计税，就应交税费的明细账而言，还要分已交、未交、交上月、交本月等，会计科目相当多，核算也相当复杂，若工作不细致或者不到位，则给企业带来许多经营隐患与涉税风险。其次是对成本核算的影响。由于增值税存在多档税率，成本进项明细核算和成本归集都变得更为复杂。
（2）对财务指标的影响
建筑施工企业采购的材料、购进的机械设备等需要抵减进项税再入账，企业的资产总额比“营改增”时前有所减少，因而导致资产负债率增加。对于企业的利润表数据，在“营改增”前，营业税包含在营业务收入里，是含税收入，“营改增”以后，营业务收入不含增值税，是税后收入，企业在营业收入不变的情况下，“营改增”后会出現利润率提升的变化。
（3）增加了企业的资金压力
在建筑施工行业，由于普遍存在延迟验收、超期验收、欠款验收等情况，导致业主与总包、总包与分包之间实际结算工程款的时间严重滞后，建设方拖欠工程款或付款不及时。在在增值税税制下，因施工在办理验工结算时已经开具了增值税专用发票，纳税义务已经发生。
总包和分包之间存在的延迟验收、超期验收、欠款验收的情况，导致施工企业不能及时取得分包开具的增值税专用的发票。另外，因为不能按时取得工程款，间接导致施工企业不能向材料、劳务、设备等供应商及时付款，不能及时取得进项税发票进行正常抵扣。致使施工企业先行纳税、延后抵扣，这在很大程度上加大了建筑施工企业前期的税负和资金压力。相应地，如果延迟支付供应商货款，不能取得足额的进项发票进行抵扣，将增加企业资金流出，使资金压力不断增加。
二、建筑施工企业对“营改增”的应对措施
1.加强进项税额抵扣环节的管理
“营改增”后，建筑施工企业在生产经营中应该更加重视对进项税模块的管理，就拿材料采购环节来说，相同数量的材料在营业税税制下，价格越低对于建筑企业控制成本越有利，因为其纳税额只与其收入相关联，显性成本的高低直接关系到利润空间的大小。但是在增值税税制下却变得更为复杂，材料采购不仅是成本费用的支出，还涉及到进项税的取得，原本价格较低的供应商仅为小规模纳税人，有的甚至无法提供相关的发票，致使建筑施工企业难以获得进项税，在纳税环节增加了税收负担，而原本价格较高的供应商为一般纳税人，虽然原材料价格高于小规模纳税人供应商，但能够为建筑业施工企业带来更多的进项税额，在抵扣进项税后能获得更高的利润。通过上面的管理细节看出，“营改增”后建筑施工企业需要对进项税加强管理，通过细化、高效、科学管理给企业带来收益，增强企业在行业中的竞争力。
2.培养税务专业人员，做好税务筹划
建筑施工企业应从本行业特点和增值税税制相关属性出发，仔细研究国家“营改增”政策、规定，通过专题会议、财务培训、企业内部刊物及知识问答等，对办税人员、会计人员、项目管理人员、材料采供人员和预算人员讲解增值税知识，加强员工对增值税税率、抵扣、涉务风险等的理解和认知，培养相关人员在生产经营各环节索要增值税专用发票的意识。 施工企业需要适当配置税收筹划和税收相关政策研究人员，进行合理避税、合法节税，在保证企业合理税负的同时避免税务零风险。
3.加强企业内部管理，规范企业经营方式
“营改增”后，建筑施工企业要从公司组织架构、分公司和子公司的设立、公司发展战略以及重大工程项目上做出改变。就像前面所说的那样，“营改增”后政府相关部门非常容易发现违法转包、分包、挂靠等经营方式。建筑施工企业必须合法、规范进行生产经营，规避经营风险、法律风险和税务风险。
4.重视施工合同管理，做好合同控税
在建筑施工企业的经营活动中，建筑施工合同决定施工业务流程，施工业务流程决定企业税负水平，施工合同是企业控制税收风险和降低税收成本最有效的方法之一。原因是建筑施工合同中的发票条款、价格条款、质量和数量条款、违约条款和交货时间条款等，全都对企业的税负高低产生重要影响。企业要降低税负，就必须缜密设计合同，研究合同签订时间、结算方式、付款时间及发货地点等；反之则会让企业承受税务风险，并埋下税务地雷，使企业因此蒙受损失。因此，企业在签订合时，应仔细研究涉税施工合同条款，巧妙地运用各种节税方法，充分发挥合同的节税作用。
5.充分利用现代信息化手段
對于建筑施工企业而言，在“营改增”政策的实施后，要不断挖掘自身潜力，利用网络和大数据构建信息化平台。在完成财税信息化系统的建立之后，企业需要借助信息化系统的优势，实时传递国家的税收和行业发展政策，并不断提高税务信息的使用效率，让其成为助力企业发展的重要工具。此外，对财税信息系统进行全面优化和完善后，还可以让好企业更好地自律，从而更快更好地发现和解决问题，不断促进企业财务管理质量的全面提高。
三、结束语
“营改增”对建筑施工企业业的计税方式、税率税负、预算造价、纳税筹划、发票管理、信息系统和财务会计等方面产生了很大的影响，建筑施工企业要加强财务、会计、税务管理，采取各种措施积极应对，合理利用国家税收优惠政策减轻税负。所有的建筑施工企业都要尽快适应“营改增”带来的影响和冲击，不断增强自身竞争力，促进企业健康发展。
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