纳税评估
师文涛
【摘 要】纳税筹划需从企业整体着眼，需有全周期的考虑，事前规划的效果最好、事中谋划次之、事后补救效果最为被动。本文以实务案例的形式说明纳税筹划的全周期性和整体性，帮助企业提高纳税筹划的效果和水平。
【关键词】纳税筹划；全周期性；整体性
一、纳税筹划的全周期性和整体性
纳税筹划是指企业在法定的界限内，通过全周期的合理筹划，以实现减少纳税额、减轻税负、增加利润的目的。就一项具体的业务而言，按业务运作过程，可以将纳税筹划划分为事前规划、事中谋划和事后补救3个层次。事前规划最为主动、效果最好，事中谋划效果次之，事后补救最为被动。
纳税筹划是需要企业整体谋划的大事，不仅仅是财务部门的一项普通职能，需要业务部门和财务部门从业务发生之前就一起规划，在业务过程中密切配合，共同努力以达到减少纳税金额、增加利润的目标。
纳税筹划不仅是企业自身的事，全链条的税负需要在不同的企业之间分担，而分担的过程就是利润转移的过程，税负转移本质是企业之间的博弈，和价格博弈没有区别，实务中也往往融为一体。因为要想降低纳税金额、增加利润，企业不仅要考虑到自身的税负水平，还要考虑合作伙伴的税负水平，这就需要企业站在业务全局的角度看待具体的项目，通盘考虑所有的纳税环节和所有主体的税负水平，设计业务模式，谋求整个业务链条税负成本最低，实现企业和合作伙伴的共赢。
二、怀化水利项目纳税筹划分析
2016年3月24日，深圳A公司挂靠湖南B公司（注册地：长沙市）获取怀化市防汛视频监控系统设备采购安装项目，深圳A公司与湖南B公司签订1份总合同，合同金额为519万元，合同性质为工程类，附件中注明实施地为怀化市和辖区13个县；湖南B公司与怀化市和辖区13个县分别签订14份合同，合同总额为538万元，合同性质为采购类。深圳A公司在咨询了深圳市国税局和怀化市国税局的前提下，于2016年7月18日份办理外管证，到怀化市国税局按照老项目简易计税方法即3%税率全额交税，将对应的增值税专票交给湖南B公司；湖南B公司没有办理外管证，也没有缴税，但将深圳A公司开出的增值税专票认证并抵扣。2017年1月31日，怀化水利局就该项目拨款300万元，湖南B公司没有开票，扣去2%管理费后支付给深圳A公司294万；2017年12月27日，怀化水利答应再拨款100万，但要求湖南B公司补齐相关发票。
湖南B公司提出：一是如果按照现有的合同体系开票，税费达到71万，由深圳A公司承担，管理费由3.5%降为2%，深圳A公司的税负将增加63万元；二是如果能与怀化市水利局协调，将14份合同合并为1份合同，且将合同性质改为工程类，并申请到3%的老项目适用税率，必须按538万全额交税，税费接近20万元，由深圳A公司承担，管理费由3.5%降为2%，深圳A公司税负增加12万元；三是如果能与怀化市水利局协调，将14份合同合并为1份合同，且将合同性质改为工程类，但在2017年底未申请到3%的老项目使用税率，必须按11%的工程适用税率，税费接近45万元，由深圳A公司承担，管理费由3.5%降为2%，深圳A公司税负增加37万元。无论采用哪种方法，均由深圳A公司派人到相应地点办理纳税手续。
深圳A公司提出：一是会和怀化市水利局协调，补签1份总合同，合同性质为工程类；二是这实质就是老项目，可以申请3%适用税率；三是湖南B公司和深圳A公司为总包和分包关系，湖南B公司可以差额缴税；对第3点，湖南B公司表示，他们不认可，如差额缴税，他们不开全额发票。
处理情况：一是2017年12月28日深圳A公司委托当地的合作伙伴和怀化市水利局沟通，取得支持，与湖南B公司补签1份总合同；二是同日到怀化市国税局咨询，确定湖南B公司可以按老项目3%适用税率且差额缴税；三是通过反复的沟通协调，湖南B公司接受第2点所述方案，即按3%税率差额缴税，还是按照合同收取深圳A公司3.5%的管理费；四是2018年1月2日到怀化市国税局办妥湖南B公司的纳税手续，共缴纳增值税及附加6891元；五是2018年1月4日湖南B公司开出538万元全额发票，并支付经办人在怀化代垫的税费；六是该项目深圳A公司和湖南B公司的实际承担的税费情况如下：
三、关于该项目纳税筹划的总结
1.关于事前税务筹划
2016年选择采用简易计税方法，主要是考虑到“营改增”刚刚启动，政策不明，担心会被定性为混合销售，反复权衡，认为采用老项目简易计税方法，税负最轻。
但是这个方案只是站在深圳A公司的角度，没有考虑到湖南B公司和怀化水利局的合同存在较大隐患，且合作单位不会主动解决隐患，如超出约定税负，会理直气壮地转嫁给我们。
今后我们应站在整个项目的主导位置，主动与合作单位协调，同步办理外管证，充分沟通纳税方案，后续才能顺畅。
2.关于合同规划
该项目合同的规划由深圳A公司山东办事处一手完成，深圳A公司的财务管理部门没有参与前期合同谈判及拟订；湖南B公司与怀化水利局的合同是由怀化当地的合作伙伴主导，送到湖南B公司，由其业务部门送签字盖章，其职能部门也没有参与合同谈判与拟订，为“纯粹的业务到业务”主导的合同体系。
这个项目中湖南B公司和怀化水利局签了14份合同，实务操作中存在相当的不便利，比如开户取电，尤其是税务方面，深圳A公司按1份合同到怀化市国税交税，如何能与湖南B公司同步操作简易征收；且合同性质全部为采购合同，适用税率为17%，税负的影响是非常大的，如不采取措施，则深圳A公司采用的简易征收办法，将适得其反，讓深圳A公司的税负雪上加霜，承担的税费将近80万元，详情如下：
今后无论是业务部门还是职能部门，都应认识到术业有专攻，应互相协作、充分论证，在合同规划环节，不仅仅是商务，还有法务、税务、财务的脉络都需理清，并且要同步关注到上、下游合同。
3.事中与合作伙伴的互动
2017年1月31日湖南B公司收到怀化水利300万元拨款时，深圳A公司山东办负责人和怀化的合作伙伴特意到湖南B公司对接，湖南B公司财务有提出合同BUG和税负问题，通过公关，湖南B公司扣取2%管理费后将294万元转给深圳A公司，但对湖南B公司的财务提到的完善合同的要求没有重视，业务们以为干完活把钱收回来，就万事大吉。到2017年12月底，怀化合作伙伴申请到怀化水利局拨款，湖南B公司往事再提，且配合度大打折扣，甚至故意刁难，提出的任何一个方案都增加深圳A公司的税负，详情如下：
如果2017年1月31日的那场互动，让深圳A公司的财务到湖南B公司和对方财务现场对接，就能认识到湖南B公司和怀化水利局合同BUG的严重性，后续解决起来也就不会这么被动。好在这次怀化国税局的税政干部相当厚道和务实，给予明确、权威的解决措施，让湖南B公司的财务不好继续为难我们。
今后遇到这种状况，我们应该和挂靠单位的财务充分沟通，以确保信息对称，发现问题的关键点，以在有利时间清除障碍。
4.关于财务与业务的互动协作
业务部门往往出于业绩考虑，厌烦税务、财务、商务、法务的多眼监督而“签了再说”；财务顾虑冲到业务一线多有较大的执业风险，多一事不如少一事，出于自保立身监督“冷眼审视”，所以在公司中，财务冲到业务一线，必然吃力不讨好；业务也担心财务冲到一线，会坏了好事，大家很难做到良性互动协作。
这些都需要公司有一定的管理环境、管理文化做保障，才能让大家敢于一致对外，敢于创新和发挥各自的专长，形成“三个臭皮匠赛过诸葛亮”的局面。
参考文献：
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