化妆品企业消费税的纳税筹划.pdf
一、纳税筹划的涵义
纳税筹划是在合理合法的前提下，对生产经营活动中的涉税事宜进行筹划和安排，以达到降低企业税负和防范企业纳税风险的目的。归根结底，纳税筹划属于企业财务管理的范畴，因为在进行纳税筹划方案设计的过程中，不仅需要考虑相关的收益和成本，而且还必须考虑风险时间价值和风险、折现率、现金流量等因素，最终实现企业价值最大化。
二、对消费税进行纳税筹划的意义
消费税是我国现行流转税中中的一个重要税种。它是在对商品普遍征收增值税的基础上，又选择了特定的十四大类产品再加征消费税，以发挥其特殊的调节功能，为了达到必要的控制力度，消费税的税负水平差别较大，比例税率最低1%，最56%。而随着经济的快速增长，中国称为仅次于美国和日本的全球第三大化妆品消费市场，众多国际知名化妆品品牌纷纷进入中国，国内化妆品企业也迅速崛起，面对激烈的市场竞争，化妆品企业在制定公司经营战略的时候，税负是必然要考虑的因素，而化妆品目前作为消费税的主要负担产品，直接会影响产品的成本与售价。所以，通过税收筹划减轻企业税收负担，争取税后利润最大化、有助于增加企业营运资金、实现资本扩张。
三、消费税纳税筹划方案设计
1.以纳税业务整体为依托的纳税筹划方案设计
化妆品企业消费税的纳税筹划分为事前筹划，事中筹划和事后筹划，可惜大多数纳税企业的决策者并未认识到事前筹划的重要性，等到企业业务已经发生，与之相关的税负与风险也即应产生的事后，才寻求弥补的办法。很多时候，为时已晚。
例如，某市区化妆品厂，每件化妆品的生产成本为76元，生产化妆品的其他固定成本为1200万元，2017年4月底企业对2017年5月的市场销售状况作出预测，以每件100元（不含增值税）的价格对外销售的销售额预计在110万件；以每件105元（不含增值税）的价格对外销售的销售额预计在60万件。于是企业直接制定的销售奖励计划为若以每件100元（不含增值税）的价格对外销售，每件给销售人员的提成为1元；若以每件105元（不含增值税）的价格对外销售，每件给销售人员的提成为5元。但最终企业2017年5月当月的经营结果为亏损，管理当局不解。其实，如果我们可以重视事前筹划，提前计算，设计销售激励政策，就会避免此类事件的再次发生。因此，在本例中我们可以提前计算出来：
2017年5月企业销售化妆品的销售额=110×100+60×105=17300万元
2017年5月企业应该缴纳的消费税=17300×15%=2595万元
2017年5月企业应缴纳的城建税及教育费附加=2595×（7%+3%）=259.5万元
2017年5月企业的利润总额=17300-76×170-1200-110-300- 2595-259.5=-84.5万元
2.以降低企业整體税负为目的的纳税筹划方案设计
众所周知，化妆品企业负担的税种是非常多的。所以，在进行消费税筹划的时候，应考虑税种之间的联系。尤其是消费税与企业所得税，因为消费税是价内税，缴纳的消费税越少，必然会导致最终缴纳的企业所得税增加。
例如，某白酒生产企业仅将节税额的多少作为唯一的考核目标，按节税额的10%作为奖励。第一组的人员主要负责对消费税进行纳税筹划，使本期缴纳的消费税比上期节税200万元，获得奖金20万元；第二组的人员主要对企业所得税进行纳税筹划，仅使本期缴纳的企业所得税比上期节税100万元，获得奖金10万元。第二组的筹划人员遂提出不满，所以，纳税筹划方案在设计的时候，不能与其他税种割裂开来。
3.以降低计税依据为主要内容的纳税筹划方案设计
现行我们国家的化妆品消费税的税率主要是比例税率（15%），所以应纳消费税税额的计算计税依据尤为重要，在比例税率一定的前提下，计税依据越低，应缴纳的消费税税额也就越少，因此，降低计税依据也可以说是消费税纳税筹划最为直接、应用最为普遍的筹划方法。主要有：
（1）利用消费税的纳税环节降低计税依据
消费税不同于增值税，增值税是在生产、批发、零售的任何一个环节，只要存在增值额就必须缴纳增值税。但消费税主要体现的是在生产、批发、或零售环节选择其中的一个环节征收消费税（卷烟除外）。而化妆品的消费税主要选择在出厂环节征收。按照生产厂家对外不含增值税的销售价格，以15%的消费税税率征收消费税。例如，某化妆品厂2017年5月直接销售给批发商的化妆品不含增值税的销售额为2000万元，则应该缴纳的消费税=2000×15%=300万元。但是，如果我们设立一个销售公司，化妆品厂先以较低但不影响公平交易的价格将化妆品卖给销售公司（1900万元），然后销售公司再以2000万元的价格对外销售，这种情况下，按照税法规定，可以按照化妆品厂销售给自设销售公司的价格计征消费税，也就是应该缴纳的消费税=1900×15%=285万元，节税15万元。
（2）利用消费税的起征点降低计税依据
现行要缴纳消费税的化妆品主要指的是高档化妆品，即出厂价≥10元/毫克的化妆品。若某化妆品厂化妆品的规格为50毫克/瓶，当月销售1000瓶。若定价505/瓶，则属于高档化妆品，应该缴纳的消费税为1000×505×15%=75750元。但是若定价499元/瓶，则不属于消费税应税产品，不需要缴纳消费税。
四、消费税纳税筹划风险应对
纳税筹划在能够为企业带来节税利益的同时，由于还收到外部诸多不确定性因素的影响，也会给企业带来一定的风险。因此，化妆品企业在进行消费税纳税筹划的同时，也应加强对纳税筹划风险的管理。这样才能既不造成企业相关资源的浪费，又能保证企业长远的发展。
首先，整个企业应树立纳税筹划风险管理意识，建立纳税筹划风险管理文化。把风险管理融入到企业文化里，使纳税筹划的相关人员深刻认识到纳税筹划的目的、意义和重要性，切实把纳税筹划风险管理作为自己的一项职责和习惯，从源头上保证纳税筹划风险管理顺利实施。其次，建立和有效执行纳税筹划内部控制制度，应采用科学系统的方法对纳税筹划的风险进行识别和评估，例如链条分析法、概率分析法等。第三，加强企业业务部门之间以及与税务机构之间的沟通与交流。定期与业务部门进行信息共享，明确分工，将业绩与工资挂钩，还应主动适应税务机关的管理，及时争取税务机关的知道，树立良好的纳税信誉和形象。第四，应根据企业自身的实际情况，合理制定措施，尽可能分散、降低、转移纳税筹划风险，例如聘请专业税务顾问，一方面可以通过专业优势使纳税筹划切实可行，另一方面，还可在协议中标注纳税筹划风险转移条款，这样，一旦筹划失败，企业被收取的滞纳金及罚款等损失将会由税务代理机构承担。第五，大力提高纳税筹划相关人员的素质，将应聘人员的能力考核、职业道德的和协调沟通能力作为主要的考核标准之一，同时对在职人员要加强培训，熟悉掌握与纳税筹划相关的会计、财务、法律等方面的知识。
参考文献：
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[5]孙颖，程德兴.化妆品消费税筹划案例.时代经贸，2015（17）.
[6]贾瑞敏.化妆品生产企业的纳税筹划技巧.山东纺织经济，2015（02）.
作者简介：李淑红（1980.10- ），女，汉族，河南郑州人，研究生，讲师，研究方向：会计、税法
