政府会计制度需要向权责发生制过渡
李鸣+宋继红
【摘 要】一般来说，会计确认主要包括两种方法，分别是权责发生制、收付实现制。收付实现制是一种传统的会计确认方式，它存在着一定的弊端，不能杜绝财政危机情况的发生。在这种情况下，权责发生制便随之出现，并不断改革，使会计系统更加完善。在我国市场经济不断进步的条件下，会计权责发生制改革势在必行。本文主要对政府会计制度进行分析，进一步介绍会计权责发生制改革的意义，进而提出我国政府会计权责发生制改革面临的问题与挑战，从而提出相应的解决措施，希望对我国企业的会计核算有所帮助。
【关键词】政府会计；权责发生制；措施
财政风险的存在，会对市场经济造成严重的冲击。为了降低财政风险，需要不断规范财务信息。现阶段，政府对企业的干预力度逐渐加大，业务合作也逐渐增加，要想提高会计审核的准确性和高效性，需要政府保证会计信息的公开、透明。在政府、企业强强合作的前提下，政府融资的规模逐渐扩大，这也极大程度地增加了相关业务的复杂程度。因此，需要保证会计信息的质量，以满足社会的需求。我国政府会计权责发生制改革一方面能够使会计信息朝着精确性、规范化的方向发展；另一方面也保证了会计信息的透明度和真实性。但我国在会计权责发生制改革方面仍然存在着一定的问题，本文将对此进行深入的探究。
一、政府会计制度的概述
1.政府会计的概念
政府会计并不是一个正式的概念，在经济学领域中，政府会计仅仅为一种说法。如果要对其进行深究，它应该属于预算会计的一种。对于会计来说，可以以是否盈利为依据将其分为两大类：企业会计、预算会计。政府部门从属性上来看，属于预算单位的一种，因此，将政府会计称为预算会计是十分合理的。预算会计包括多种类型：财政总预算、行政单位等。如果以定义和理论为基础，财政总预算会计、行政单位会计都属于政府会计，由于事业单位会计是非盈利组织会计的重要形式，因此，它也属于政府会计的范畴。财政总预算会计是政府会计的核心和基础，它的主要任务是进行预算管理，作为财政信息管理系统的主要组成部分，它能全面掌握政府部门的资金结构，对资金流动与运转起到监督的作用。财政总预算会计通常根据一定的政策制定相应的计划，在我国政府会计中发挥着不可替代的作用。而行政单位会计的主要针对对象为司法部门、行政单位的资金预算、资金动向，其主要服务对象为主管机构，通过获取会计信息而达到向主管机构提供财政情况的目的，从而加强国家的资金管理，有利于实现宏观调控。总而言之，政府会计不仅仅是一个财政信息管理系统，也是一种管理手段和方式，它是一种非盈利行为，其主要目的在于核算、监督各级政府部门的经济活动情况，以不断提高会计信息的质量，使其更好的为社会服务。政府会计包括的内容较多，除了监督与掌控预算资金的流动外，还与经济业务的经营状况、资金收支状况、债权等息息相关。正因如此，通过政府会计的职能便能最大程度地提供准确的会计信息。
2.政府会计的确认基础
从我国的情况来看，政府会计的确认基础主要包括收付实现制、权责发生制两种形式。不同的制度具有不同的特点，从它们的本质来看，可以将其分为以下几种类型：第一，收付实现制，收付实现制顾名思义就是以现金为基础的制度。一般来说，它主要以现金的收入与支出为基准，在实际核算过程中，主要以各个业务的实际收付款项为依据，从而确定具体的收入和支出费用。但收付实现制具有一定的局限性，它主要适用于只有现金的资产形式，其核心在于掌握现金余额及其变化规律。第二，不断修正的收付实现制。由于收付实现制具有一定的局限性，它主要对非现金形式进行确认，其中包括前一会计期间产生的现金收付。修正后的收付实现制与之前的相比较而言，具有明显的优势，主要表现在：财务变动规律明显，信息全面。第三，权责发生制，它主要以业务经济活动是否发生为基准，其主要结果为企业的纯收入，在记录收入时，扣除了获取收入而产生的额外费用。它与收付实现制最本质的区别在于收入和费用的差别。权责发生制主要以权利、责任为依据，从而进行会计期间的资金确认。对于负债来说，其发生的主要原因在收入费用与现金收付的会计期间不同，因此，权责发生制能够直观的反映出企业的负债情况。权责发生制主要在于经济资源的变化情况。第四，修正后的权责发生制，它与传统的权责发生制相比，它能直接反映总财务资源的变化规律。
3.政府会计制度的相关理论
政府会计制度需要一定的理论作为支撑，主要包括以下几种：第一，公共受托责任理论。所谓受托责任，即是关乎所有权与使用权之间的联系。一般来说，如果所有权与使用权存在不一致，所有者需要进行一定的委托，委托人即为代理人，代理人的主要作用就是服务于所有者，并了解使用过程及相关责任、后果，以所有者的利益为主。受托责任是会计的理论基础，在会计中扮演着重要的角色。而公共受托责任主要针对于政府部门，它的主要理论依据为民主政治，政府、社會、公民之间的唯一联系为委托代理，公民主要为委托方，政府部门则作为受托方，政府受托方可以通过不同途径、方法充分发挥相应的职能。政府会计与公共受托责任相辅相成，在市场经济条件下，经济水平和权利意识都在不断提高，因此，政府部门需要建立以公共受托责任为依据的政府会计体系，以使我国政府会计体系更加完善。第二，新公共管理理论也与政府会计息息相关，新公共管理理论主要体现在“新”字，它是在政府管理的过程中融入企业管理、加入竞争元素，以充分提高相应的效率和质量。政府主要为公众服务，以公众的需求为依据，能够极大程度地提高政府部门的绩效。新公共管理不止一个服务提供者，且政府部门也扮演着多个角色，以最大程度的为公众提供多元化的服务。会计信息是衡量政府部门服务质量的重要指标，相比于收付实现制为基础的政府会计，权责发生制政府会计能够直观的反映政府责任的履行情况，因此，它是政府会计的必然趋势。
二、会计权责发生制改革的意义
1.会计权责发生制改革的必要性分析
改革的发生需要一定的动力推动，在我国政府会计改革的大背景下，影响会计权责发生制改革的主要因素是多方面的，它们的存在增加了公众对政府会计质量的要求。一般来说，影响会计权责发生制改革的三个有利因素为激励因素、信息使用者因素、信息提供者因素，在改革的过程中，难免会存在一些不利因素，其中最主要的不利因素为改革实施存在障碍。通过会计权责发生制改革，能够建立公开、透明的会计体系。在我国，财政压力能够使政府会计信息更加透明，其根本原因为我国的行政管理成本过度膨胀。行政管理成本在财政总成本中的比例较大，现阶段，我国的政府行政管理成本逐渐增加，从而导致财政压力较大，行政成本的控制也成了政府会计的核心问题。政府能够通过相应的手段使政府财政信息更加透明化，在这个过程中，权责发生制、核算体系的不断改革、完善能够极大程度的促进政府会计信息的透明化，从而使监督和管理落到实处。新公共管理体制在世界范围内被采用，它对我国政府会计权责发生制的改革起到了很大的作用。新公共管理体制弥补了传统管理体制的不足，也逐步改变了政府的职能，使其向服务型与绩效型政府过渡。此外，全面、完整的会计管理体系有利于提高政府会计的质量，权责发生制改革能够极大程度的提高政府的绩效、转变其职能。近年来，公共资源市场不断扩大规模，公共管理领域也逐渐扩大范围，公共产品外包已经十分普遍，因此，公共管理体制的完善能够极大程度的提高政府会计信息的透明度和可靠性。与此同时，社会公众需要一个高效的服务型政府，在这种情况下，只有不断完善政府会计体系、提高政府会计信息的透明度才能更好的服务公众，才会在一定程度上提高效率。随着政治经济体制的不断改革，绩效审计已经成为了政府会计的重要组成部分，它对会计财务信息提出了更高的要求，而政府会计的权责发生制改革能够最大程度的发挥政府职能，从而为社会提供可靠、准确的会计财务信息。政府作为会计财务信息的决策主体，如果不对权责发生制进行改革，很难获取准确的会计财务信息。权责发生制改革能够极大程度地为政府部门提供相应的依据，落实各项费用，并建立科学、高效的评价机制，从而充分发挥政府部门的作用。endprint
2.会计权责发生制改革的可行性分析
会计权责发生制改革是在部门预算编制改革、采购制度改革的基础上建立起来的，它主要以市场经济需求为标准，不断完善预算编制，并以政府采购制度为基准。这些制度的改革促进了权责发生制的改革。对于预算编制来说，政府部门的预算与各级部门单位的预算均具体到一定的项目，以部门分类、功能分类为主要依据，全面的掌握政府部门的财政支出情况。与传统的预算编制相比，新的预算制度能够直观的反映政府部门的各类收支，也极大程度的规范了政府部门的预算编制，这有利于实现会计信息的公开透明。国库集中支付能够提高预算的准确率，传统的支出管理只是对资金是否到位进行监督，无法得知资金后期的使用情况，而国库集中支付能够依据相应的指标不断规范资金结构，从而大大降低了项目资金的不明流动情况。国库集中支付也是政府会计权责发生制改革的推动力量。目前，国库集中支付制度与财政一体化是我国政府会计的主要方向，随着信息化水平的提升，政府会计的要求也相应提高，预算编制与执行均是在信息化水平上进行的，这为会计权责发生制改革提供了相应的信息。
三、我国政府会计权责发生制改革面临的问题与挑战
1.不能满足多样化需求，信息失真情况严重
现阶段，我国政府财政体系在不断改革，随着改革的不断深入，政府资金的流动范围也在不断扩大，因此，合理利用资金能够极大程度的提高资金的使用效率。在这个需求多样化的社会中，要想提高资金的使用效率，必须不断加强会计审核。目前，我国政府的会计体系将重点放在资金的流动和执行上，忽视国有股权等会计的核算，因此，导致了我国的政府投资形式单一，且失真情况严重，主要表现在：国有股权形式的政府资产普遍存在虚假现象；政府部门对资金的长期占用导致利益低下；经济项目不符合市场发展的需求；核算不规范等。
2.不能有效规避财政风险
收付实现制的主要服务对象为现金，它能直观的反映现金的流动方向，而无法反映非现金支付的政府债务。政府负债主要表现在以下几个方面：第一，养老金，一般来说，当款项支出后，政府部门会将其列为当期支出，但养老金并不在当期支出的范畴，因此，会造成政府部门出现负债的情况。第二，社保基金，社保基金存在的问题与养老金存在的问题类似，通常，社保基金会产生剩余，这会导致未来期间政府部门出现负债。这些负债信息的存在可能会使政府部门面临着较大的财政风险，不利于政府部门提供会计信息数据。
3.政府会计信息不够公开、透明
政府会计的主要作用即是向公众和相关监督部门展示投资资金的流动及执行情况，通过这些会计信息，公众及监督部门能够直观地看出资金结构及分配、规划，但政府财政报告不能反映出这些基本情况，不能全面的顯示出政府部门的相关财务信息。在收付实现制度下，财政报告一般只是能简单的反映相关财政信息，对于一些没有直接关联的信息，会计报告中很少有提到。政府部门的财政会计信息如果不够全面，会极大程度地降低公众的信任度，这也会严重影响政府会计体系的准确评价。
4.政府绩效评价体系不完善
在收付实现制的条件下，政府会计中的资本性支出与费用性支出没有差异，政府部门所产生的全部资金流出均为支出。但资本性支出具有以下特点：并非在付现日就形成利益，而是逐渐形成的，这表明在付现日以后，资本性支出仍然具有相应的价值；且资本性支出是一项服务型支出，在一定的服务年限范围内，它都会形成相应的收益。如果不对其与费用性支出进行区分，将会影响政府部门会计信息的准确性。如果会计信息缺乏真实性，将会增加激励机制形成的难度，从而不能客观地对政府绩效进行评价，不利于政府部门为社会提供相应的决策依据。
四、我国政府会计权责发生制改革的措施
1.加强法律的规范
现阶段，我国关于会计的法律不完善，只有不断进行修订，才能使其与权责发生制相匹配，从而建立完善的政府会计体系。加强法律保障，能够提高政府部门的绩效，使会计信息更加准确、透明。
2.以计算机信息系统为基础
信息化系统在会计权责发生制改革中发挥着重要作用，高效的信息化系统能够简化工作流程。对于权责发生制来说，它的内容增加、操作的复杂度也有所提高，用信息化系统进行处理能够极大程度地提高效率，以保证政府部门的绩效。
3.加强对会计人员的培训
如果要加强权责发生制的改革，需要摒弃收付实现制度。收付实现制具有可行性强、成本低等特点，对会计人员的要求较低。但随着权责发生制的改革，对会计人员的要求也逐步提升，因此，需要加强对会计人员的培训，以提高他们的专业技能。由于权责发生制需要会计人员对核算进行判断，如果专业素质不足，将会严重影响政府会计信息的质量。从这个角度出发，应该加大培训力度，以提高会计人员的整体水平。
4.落实宣传工作
宣传工作在我国会计权责发生制改革中发挥着关键作用，在宣传工作方面，应该将对政府官员、公众、媒体的宣传作为核心，从而使政府部门的会计财务信息更加公开、完整、透明，也有利于公众对权责发生制改革的认可。在改革过程中，应该注重对各阶层职员的培训，从而加强交流与沟通，以增加相关人员的责任意识。此外，还应该提高相关管理人员的关注度，从而提高政府部门的绩效。
五、总结
综上所述，传统的收付实现制不符合经济发展的趋势，核算存在偏差、隐性债务较多、绩效提升较慢，而权责发生制的不断改革能够极大程度的解决这些问题，提高我国政府的职能，最大程度的规避财政风险。权责发生制改革是我国财政体制改革的主要方向，但它需要政府部门长期不懈努力，以不断创新改革思路、完善政府会计体系。
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