银行存款舞弊的审计方法
初阳
摘 要：本文以舞弊动因理论和内部审计理论为指导，结合我国商业银行银行反舞弊现状，在简要探讨商业银行反舞弊中存在问题的基础上，针对性地提出了相关优化策略，以期为相关主体提供有益参考与借鉴。
关键词：商业银行；反舞弊；优化策略
一、引言
近年来，随着国内商业银行对舞弊行为规制力度的加大，商业银行的公司治理结构得到了显著优化，有效提高了商业银行的内控能力，但对于舞弊案件的理论研究却存在明显滞后性，这就很容易造成所有者和经营者之间的信息流通失衡，最终成为舞弊行为的“漏洞”。因此，在进行反舞弊审计时，相关主体必须要在外部监管的基础上，全面加强内部控制建设，增强内部审计的合法性、有效性，进而降低舞弊行为的发生率。因此，加强我国商业银行反舞弊审计策略的研究，无疑具有非常重要的现实意义和理论价值。
二、商业银行反舞弊现状
当前，我国商业银行内部控制集中体现在是三个方面，包括职能管理、内部审计和合规控制上的建设。就职能管理来讲，就是将审核、复核、自动控制等内控手段融入银行全部业态领域中去；就内部审计来讲，作为内部控制中最关键的环节，就是以风险评估为根本依托，对商业银行内控体制的合理性、合法性、执行性等加以客观评定，及时发现体制维度存在的问题，为后续调整优化提供可靠依据；就合规控制来讲，就是要针对商业银行实际建构相应的风险管理责任制，对各级风险管理的执行情况进行全程监管，对风险系数较大的业务作重点审查，同时对职能管理部门的体制展开内部审核，以确保风险管理的有效性和全面性，以及内部控制体制的科学性和规范性。
除了内部控制外，外部监察是商业银行反舞弊的另一大体制利器。商业银行需要接受中银行监督管理委员会的监管，也就是我们所谓的银监会，而银监会的相关政策措施就是典型的外部监察，对商业银行的反舞弊执行起着非常重要的作用。但就现状来讲，银监会在商业银行反舞弊的监察上还存在许多不足之处，一定程度地制约了商业银行反舞弊的有效实施。当然，除了银监会这一外部监察主体外，商业银行所聘请的第三方会计师事务所也是非常重要的监察主体，因内部控制属于商业银行管理层面的“自家事”，所以必然会存在现实局限，而聘请第三方会计师进行内控审计无疑能够有效弥补内部控制存在的体制漏洞，可以有效提高商业银行反舞弊的实施效果。
三、我国商业银行反舞弊制度存在的问题
客观来讲，我国商业银行反舞弊制度体系已经相对成熟和完善，但公司治理结构的优化、内部控制环境的改进以及内部审计的有效检验等方面，依然存在明显的不足之处，严重制约了我国商业银行反舞弊的有效实施，并集中体现在以下四方面。
首先，信息化建设滞后。大数据时代，随着商业银行业态规模的不断拓展，以及信息技术的不断成熟，商业银行的数据存储模式已经基本完成了全数字化转型，其经营模式的信息化水平越来越高，而就此产生的数据量也随之攀升，这无疑为审计工作带来了极大挑战。而许多舞弊行为都是在大数据的掩盖下发生的，但就现状来讲，当前商业银行许多内部审计人员的信息处理能力不强，成为了当前商业银行反舞弊的一大障碍。
其次，内审人员经验不足。在商业银行的反舞弊过程中，内审人员扮演着直观重要的角色，但他们在基础业务流程、体制运营评判上却存在较大局限，根本无法胜任具体的内部审计工作。之所以会出现这种现象，一方面是因为审计人员自身能力不足，另一方面是因为岗位轮换制度的实施造成经验积累不够，这些都成为了商业银行反舞弊实施的现实困境。
最后，内部审计工做的独立性有待加强。我国商业银行的现行内审机制的结构不是很合理，由于银行本身的分支机构就很复杂，有很多分支机构，各级银行分支机构的内部审计部门不仅要受到总行的管理，受总行内控部门束，还要受到所在支行的领导，使得银行内部审计部门在工作时会受到很多干扰，大大削弱了其在实施审计过程中的独立性。
四、商业银行实施反舞弊措施的建议
1.提高内控环境建设的重视程度
加强商业银行内部工作人员的技能培训，提高工作人员的各项工作技能，使其能跟上日益提高科技水平，在面对日趋复杂的数据库时，能够从容操作，提高审计效率。提高内部控制环境建设关注度，对于其制度的实施有着中大帮助，只有贯彻实施内控制度并且营造良好的内部环境，才能养成员工良好的职业道德，从根本上杜绝了舞弊现象，无论面对诱惑还是威胁，从领导到员工才能够坚守道德底线。总之，为了能够更好的完善内部控制制度，在消除已有的制度漏洞的同时，明确职权分配，做好各项制度的规范管理，这样才能降低甚至杜绝工作人员利用职务之便进行舞弊行为的风险。
2.采用激励机制鼓励员工，缓解员工压力
面对日益激烈的金融行业的竞争，商业银行上至高管下至普通员工，都面临着巨大的工作压力。精神的高度紧张，在面临金钱以及权利诱惑时，舞弊就非常容易滋生。而商业银行作为金融行业资金的集散地，国民经济中大部分资金都集中在这里，一旦这里发生了舞弊行为，影响的将是整个金融行业甚至是整个社会。这时，进行期权计划建设，将商业银行管理者的利益与所有者进行紧密的联系，银行的管理人员就会加大管理力度，为提高银行的利润，制定各种激励制度，以激发银行工作人员工作的积极性，并且能在很大程度上提高留住优秀的业务人员机率，进而能够更加有效的降低商业银行管理者与工作人员的舞弊行为发生的风险。
3.加强内部审计体制建设
相对于商业银行的内控环境建设以及激励制度的制定，我认为商业银行发生舞弊的防范，重点在于加强商业银行以风险导向为主的内部审计。加强商业银行的内部审计，在根源上就是要提高内审人员的综合素质，在选拔内审人才时注重审计技能和经验，同时也要注重对内审人才的再培训，不断提高内审人员的工作素养，为商业银行内部审计事业的发展，做好人才储备。中国内部审计协会作为国内内审行业的行业自律管理组织，商业银行内部审计的发展离不开内部审计协会的指导，应该加强与内部审计协会的联系，加强金融机构之间内审信息的交流沟通。
4.加强法律规制，加大打击力度
在商业银行内部，之所以会发生舞弊行为，主要是有些人经不住金钱和权利诱惑，正所谓“人为财死鸟为食亡”，所以，在商业银行反舞弊行动中，不仅需要商业银行加强内部控制建设，而且还需要政府出台相关法律法规，加强舞弊行为的法律规制，加大法律惩戒力度，让人们充分意识到舞弊行为所带来的严重后果，借助法律的权威性来约束商业银行上下员工的行为，从思想层面来解决反舞弊问题。
总而言之，在商业银行反舞弊实施过程中，相关主体必须在明确反舞弊体制建设重要性的基础上，针对现实存在的种种问题，采取针对性措施加以改进优化，不仅要提高内控环境建设的重视程度，而且要采用激励机制鼓励员工，缓解员工压力，不仅要加强内部审计体制建设，而且要加强法律规制，加大打击力度。只有如此，才能实现商业银行反舞弊的规范性和有效性，才能確保商业银行的可持续发展。
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